ОС: Перемещение, восстановление, инвентаризация, выбытие, списание, передача, переоценка

В соответствии с ПБУ 6/01, стоимость объекта основных средств, который выбывает или не способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем, подлежит списанию с бухгалтерского учета.

В частности, причиной для выбытия основных средств могут быть:

• Продажа;
• Прекращение использования вследствие морального или физического износа;
• Ликвидация при аварии, стихийном бедствии и иной чрезвычайной ситуации;
• Передача в виде вклада в уставный капитал другой организации;
• Передача в виде вклада в паевой фонд;
• Передача по договору мены, дарения;
• Внесение в счет вклада по договору о совместной деятельности;
• Выявление недостачи или порчи активов при их инвентаризации;
• Частичная ликвидация при выполнении работ по реконструкции.

В бухгалтерском учете (в соответствии с ПБУ 6/01) и в налоговом учете (в соответствии с гл. 25 НК РФ) предусмотрены различные правила признания доходов и расходов, возникающих при выбытии ОС .

Так, в бухгалтерском учете, если списание объекта основных средств производится в результате его продажи, то выручка от продажи принимается к бухгалтерскому учету в сумме, согласованной сторонами в договоре. Доходы и расходы от списания с бухгалтерского учета объектов основных средств отражаются в бухгалтерском учете в отчетном периоде, к которому они относятся. Доходы и расходы от списания объектов основных средств с бухгалтерского учета подлежат зачислению на счет прибылей и убытков в качестве прочих доходов и расходов.

Общая схема записей по счетам бухгалтерского учета при списании ОС выглядит следующим образом: сначала первоначальная стоимость объекта и сумма накопленной амортизации списываются на счет 01.09 "Выбытие основных средств", после этого, в зависимости от вида операции , остаточную стоимость объекта относят либо на счет 91 "Прочие доходы и расходы " (при реализации, передаче ОС ), либо на счет 99 "Прибыли и убытки" (при стихийных бедствиях). Если списывают и демонтируют объект , по которому начислено 100% амортизации, к учету можно принять материалы, оставшиеся от объекта (Д10 К91) в качестве прочих доходов, а расходы по демонтажу - в качестве прочих расходов (К91 Д60, 70 и т.д.)

Для оформления операций по выбытию ОС в 1С:Бухгалтерии предусмотрено несколько документов: Подготовка к передаче ОС, Передача ОС, Списание ОС.

Подготовка к передаче ОС (ОС > Подготовка к передаче ОС). Документ используется тогда, когда сделка по передаче ОС подлежит государственной регистрации, тогда, когда эта сделка длится достаточно долгое время, например, снятие объекта с учета производится в одном отчетном периоде месяце, а передача - в другом. То есть оказывается, что объект может не использоваться организацией, но числиться на ее балансе.

Предположим, мы хотим подготовить к передаче в связи с продажей Кондиционер (инвентарный номер 000000002), операция производится 06.05.2011.

На рис. 3.13 вы можете видеть форму документа Подготовка к передаче ОС.

После заполнения документ можно провести, на рис. 3.14 вы можете видеть результаты этой процедуры.

Документ сформировал в бухгалтерском учете следующие записи:

В регистрах сведений Начисление амортизации ОС (бухгалтерский учет) и Начисление амортизации ОС (налоговый учет) сделана запись о том, что амортизацию по данному объекту ОС больше начислять не надо.

В регистре сведений События ОС организаций сделана запись о событии Подготовка к передаче для объекта Кондиционер.

Документ Передача ОС (ОС > Передача ОС) выполняет следующие действия:

• Доначисляет амортизацию по списываемому ОС;
• Списывает ОС с учета;
• Делает записи о расчетах с контрагентами по передаваемому ОС.

Выше мы рассматривали документ Подготовка к передаче ОС. Фактически, документ Передача ОС способен заменить документ Подготовка к передаче ОС, он используется тогда, когда операции по выбытию ОС происходят в одном отчетном периоде (месяце).

Документы Передача ОС и Подготовка к передаче ОС могут использоваться совместно.

Рассмотрим пример передачи объекта ОС Кондиционер, который в предыдущем разделе мы готовили к передаче.

Сформируем документ Передача ОС ( рис. 3.15).

Реквизиты шапки документа заполняются следующим образом:

На закладке Основные средства автоматически, после выбора документа подготовки, будет создана строка с информацией о передаваемом объекте, нам нужно будет указать сумму (35000), при необходимости - ставку НДС (в нашем случае она заполняется автоматически), субконто для счета 90, в нашем случае это Доходы ( расходы ), связанные с реализацией основных средств. Субконто выбирается из справочника Прочие доходы и расходы.

Нажатием на ссылку Счет-фактура, можно вызвать окно создания счета-фактуры, где заполняются ее данные, в нашем случае окно счета-фактуры заполняется автоматически, рис. 3.16.

На рис. 3.17 вы можете видеть результаты проведения документа.

В бухгалтерском учете документ сформировал проводки следующего вида:

Была отражена выручка от реализации (в качестве прочих доходов), а НДС с реализации и остаточная стоимость списанного кондиционера была отражена в качестве расхода.

Документ Списание ОС (ОС > Списание ОС) используют для списания основных средств , которые морально или физически устарели или подлежат ликвидации в связи с чрезвычайной ситуацией.

Рассмотрим такой пример.

Выполним команду ОС > Списание ОС, при заполнении документа ( рис. 3.18) поступим так же, как мы поступали при заполнении документа Выбытие ОС.

При формировании данного документа доступна печать формы № ОС-4 - эта форма используется для формирования акта о списании объекта ОС.

Проведем документ и посмотрим, рис. 3.19, какие записи он сформировал в учете.