Налог на добавленную стоимость: экономическая сущность и особенности

ВВЕДЕНИЕ . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4 І ЭКОНОМИЧЕСКАЯ СУЩНОСТЬ И ОСОБЕННОСТИ ФУНКЦИОНИРОВАНИЯ НДС 1.1 Экономическая природа добавленной стоимости . . . . . . . 7 1.2 НДС в современной системе налогообложения . . . . . . . 18 1.3 Сравнительная характеристика применения косвенных налогов промышленно развитых странах . . . . . . . . . . . . 27

ІІ НАЛОГ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ: ЭКОНОМИЧЕСКОЕ СОДЕРЖАНИЕ И АНАЛИЗ ВВЕДЕНИЯ НДС В КАЗАХСТАНЕ 2.1 Экономические предпосылки и анализ введения НДС в Казахстане 42 2.2 Преимущества и недостатки налога на добавленную стоимость . .. 44 2.3 Основы построения НДС: плательщики, объект обложения, порядок постановки на учет, ставки . . . . . . . . . . . 47 2.4 Определения облагаемого оборота по НДС и его корректировка. Льготы по НДС . . . . . . . . . . . .. 52

ІІІ МЕХАНИЗМ ИСЧИСЛЕНИЯ НДС И ПУТИ РЕШЕНИЯ ПРОБЛЕМ УКЛОНЕНИЯ ОТ УПЛАТЫ НДС 3.1 Ставки НДС и механизм их применения . . . . . . . . . 63 3.2 Механизм исчисления НДС, подлежащего уплате в бюджет . . .. 66 3.3 Особенности исчисления НДС по импортируемым оборотам . . .. 79 3.4 Пути решения проблем уклонения от уплаты налога на добавленную стоимость . . . . . . . . . . . . . . . 88

ЗАКЛЮЧЕНИЕ 94 СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ . . . . . . . 98

ЗАКЛЮЧЕНИЕ 94 СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ . . . . . . . . 98

Актуальность темы дипломной работы. Исследования в области финансовойи налоговой науки адекватны политическим и экономическим процессам,происходящим в мирохозяйственном пространстве. По мере развитиягосударственности налоги приобретают роль дополнительного стимулятораразвития хозяйства. Косвенные налоги ввиду высокой аккумулирующейспособности всегда занимали особое место в налоговых системах. Современные косвенные налоги постепенно утрачивают резко регрессивныйхарактер, который был присущ им изначально, и приобретают прогрессивно-пропорциональные черты, отвечая требованиям социальной справедливости,оставаясь при этом стабильным источником бюджетов разных уровней. Налог на добавленную стоимость является продуктом диалектичностифинансовой мысли. В динамично развивающемся мировом пространстве НДС служитмеждународным показателем, отражающим экономические процессы, происходящиев различных странах. Кроме того, этот налог является обязательным платежомдля стран участниц Европейского Союза. Налогообложение, вообще, и косвенное налогообложение, в частности,всегда являлось носителем фискальной заинтересованности правительства. Но,начиная с XIX века параллельно с политическими преобразованиями, начинаетсяпроцесс снижения регрессивности косвенных налогов. Все чаще изменяетсязаконодательство с целью сглаживания социального неравенства вналогообложении. Степень изученности. Важный вклад в теоретическое исследование даннойпроблемы внесли такие ученые и политики конца XIX - начала XX века, какНитте Ф., Милль Ж.С, Селигман Э., Сисмонди Ж., Струм Р., Сюли М. иАлексеенко М.М., Богаиновым Д., Вагнером А., Гензелем П.П., Кулишером П.П.,Мигулиным П.П., Митропольским Д.А., Озеровым И.Х., Твердохлебовым В.Н.,Тривусом А., Тургеневым Н.И., Фридманом М., Янжулом И.И. и другими. В советский и постсоветский периоды в нашей стране также велись научныеисследования в области косвенного налогообложения, большие наработки поналогу с оборота, который можно классифицировать в настоящее время каккосвенный налог были сделаны Алахвердяном Д.А., Александровым А.М.,Аюшиевым А.Д., Богачевским М.Б., Вознесенским Э.А., Дьяченко В.П., ЗверевымА.Г., Иваницким В.П., Казаком А.Д., Павловой Л.П, Плотниковым К.Н.,Починком А.П., Рабиновичем Г.Л. Родионовой В.М., Русаковой И.Г., СабантиБ.М., Ситаряном С.А., Смирновым А.П., Суторминой В.Н., Струмилиным С.Г.,Федосовым В.М., Чантладзе В.Г., Черником Д.Г., Шаталовым С.Д. и рядомдругих. Современные косвенные налоги, особенно налог на добавленную стоимость,их социально-экономическая сущность, обусловливают новое воззрение на ихместо в политической и экономической жизни каждой отдельно взятой страны. Налог на добавленную стоимость является обязательным источником длябюджетов, подавляющего большинства экономически высокоразвитых стран, но ивведение этого налога в экономически сильных странах, также даетзначительный положительный эффект. Отечественная финансовая наука к косвенному налогообложению относилась,в основном, как к суровой необходимости, не замечая при этом значительныйпотенциал экономического и социального воздействия на состояние общества.Поэтому так необходимо всесторонне подходить к изучению положительных иотрицательных сторон косвенных налогов, анализировать неудачи в ихиспользовании и выявлять факторы, препятствующие развитию стимулирующейфункции. Все это обусловливает актуальность выбранной темы диссертации. Цель работы. Целью дипломной работы является обоснование новыхтенденций, присущий НДС, и возможностей более широкого применения всистеме, косвенного налогообложения показателя добавленной стоимости. Исследование косвенных налогов в целом и налога на добавленнуюстоимость в частности, как наиболее современного и прогрессивного средикосвенных налогов, является глобальным. Автором исследуется лишьопределенная часть связанных с этим проблем. Задачи для раскрытия темы дипломной работы. Исходя из указанной целибыли поставлены следующие задачи: - дать обоснование современной системы косвенного налогообложения, как прогрессивно-пропорционального; - проанализировать и научно обосновать экономическую природу добавленной стоимости, как обобщающего показателя, отражающего экономические процессы общества; - выявить основные общие черты налога на добавленную стоимость в отечественной и зарубежной практике; - показать приоритетность НДС в современной налоговой системе Казахстана, как наиболее справедливых. Предметом исследования является тенденция равномерности ипрогрессивности НДС в части налогообложения дифференцированных доходовфизических лиц, а также роль косвенного налогообложения в экономике. Объектом исследования выбрана система НДС. Теоретическую и методологическую базу дипломной работы составляютработы отечественных и зарубежных авторов, законы, официальные документыПравительства и Президента РК, законодательные и нормативные акты,относящиеся к теме исследования, инструкции и методические рекомендацииМинистерства финансов РК, научные статьи и статистические материалы.

1 ЭКОНОМИЧЕСКАЯ СУЩНОСТЬ И ОСОБЕННОСТИ ФУНКЦИОНИРОВАНИЯ НДС

1.1 Экономическая природа добавленной стоимости

Налог на добавленную стоимость является не только самымраспространенным и значительным видом, но и одним из сложных в понимании.Налог на добавленную стоимость (НДС) представляет собой косвенный налог вотличие от прямых налогов, взимаемых непосредственно с получателей дохода.Он включается в цену товара, работ, услуг. В итоге налог на добавленнуюстоимость взимается с конечного потребителя или покупателя при реализации.Особенность налога на добавленную стоимость заключается и в возможности еговозмещения предприятию [1, с.16]. Для осмысления важности налога надобавленную стоимость необходимо исследовать экономическую природу самойдобавленной стоимости. Добавленная стоимость является важнейшим элементом системы показателей,принятых в большинстве зарубежных стран. Добавленная стоимость являетсямерилом межгосударственного сопоставления темпов и уровней экономическогоразвития, структуры общественного производства. По мнению профессора Булатова А.С. понятие добавленная стоимостьсводится "к стоимости, созданная в процессе производства на данномпредприятии и охватывающая его реальный вклад в создание стоимостиконкретного продукта, т.е. заработную плату, прибыль и амортизацию" [2,с.391]. Другими словами, добавленная стоимость - это валовая продукцияпредприятия за минусом текущих материальных издержек, но с включением в нееотчислений на амортизацию. Он является необходимым элементом при подсчететаких важнейших показателей, как валовой национальный продукт (ВНП), чистыйнациональный продукт (НЧП) и национальный доход. На практике двойного счета избегают благодаря оценке добавленнойстоимости. На каждой стадии производства продукта в качестве части ВНПучитывается только стоимость, добавляемая на данной стадии переработки [3,с.43]. ВНП является исходным показателем для расчета остальных показателей.Валовой национальный продукт- это совокупная стоимость всего объемапродукции и услуг в обеих сферах национальной экономики независимо отместонахождения национальных предприятий. Валовой продукт - это совокупнаярыночная стоимость всего объема конечного производства товаров и услуг вэкономике за определенный период (как правило, за год). Он представляетсуммарную добавленную стоимость, как результат формирования всех совокупныхдоходов в процессе производства. НЧП считается как разность между ВНП и стоимости инвестиционныхтоваров, которые использовались в данном году для целей возмещенияосновного капитала. Следовательно, при помощи производной от добавленнойстоимости можно измерить величину общего годового производства. Национальный доход (НД) собой добавленную стоимость или заработанныйдоход, который должен быть скорректирован на фактор налогов и трансфертныхплатежей. Таким образом, добавленная стоимость, вернее ее производнаяпозволит измерить доходы непосредственных поставщиков ресурсов ипроизводителей данного года. НД показывает, во сколько обществу обходится сточки зрения потребления ресурсов производство данного чистого объемапроизводства. [4, с.59]. Кроме того, добавленная стоимость является показателем результативнойдеятельности предприятия и отражается в формах отчетности многихэкономически развитых стран. Так кроме прочих коэффициентов эффективностиработы предприятия считается стоимость на одного занятого, котораяисчисляется как частное от добавленной стоимости и среднегодовойчисленности служащих. При помощи добавленной стоимости считают отдачу всего капитала, долюрасходов на содержание штата в добавленной стоимости, удельный вес затратна капитал в добавленной стоимости в объеме реализации [5, с. 127]. Кроме того, рассчитывают коэффициент добавленной стоимости на оплатутруда и выявляют возможности увеличения заработной платы и сохранениярабочих мест. Для анализа результативности работы предприятийрассчитывается темп изменения добавленной стоимости на одного работника,данный показатель является индикатором производительности предприятия. Показатель добавленная стоимость можно применять не только кконкретному предприятию, с его помощью можно отслеживать деятельностьотраслей в целом. При использовании данного показателя можно выявлять засчет каких элементов ее образующих был получен положительный илиотрицательный результат. Показатель добавленная стоимость - чрезвычайно важная категория, какдля эффективного управления, так и для аналитиков. Пользователями данныхрасчетов могут являться кредиторы и поставщики. Расчеты добавленнойстоимости необходимы для собственных заключений о целесообразности кредита,определения условий гарантии и оценки доверия к предприятию. Собственникисредств предприятия по данным расчетам могут оценивать эффективностьиспользования ресурсов администрацией. Потенциальные собственники,кредиторы, поставщики на основании расчетов сделают заключения о выгодностипомещения в предприятие своих капиталов. Консультанты по финансовымвопросам могут использовать этот показатель для анализа с последующимирекомендациями своим клиентам. Статистические органы, используя показательдобавленной стоимости, имеют возможность составлять обзорные информации. Таким образом, показатель добавленной стоимости в условиях рыночнойэкономики может носить универсальный характер и может быть рекомендован дляширокого применения. Добавленная стоимость, как категория дохода, характеризуетэкономическое благополучие предприятий, но трудоемкость расчета иотсутствие специальных статей в бухгалтерских и финансовых документах непозволяет пользоваться данным показателем. Добавленную стоимость можно рассматривать не только в качестверасчетного показателя, т.к. она создается не только в сфере производства иреализации. Принципиальное воздействие на воспроизводственные процессы, преждевсего оказывают отрасли, относящиеся к непроизводственной сфере, исвязанные с прогрессом знаний, воспроизводством квалифицированной рабочейсилы, управлением общественными и экономическими процессами (наука,образование, здравоохранение, услуги государственного аппарата). Определение указанных видов деятельности, как способствующихпроизводству, позволит более обоснованно подойти к оценке места и ролиразличных видов услуг в механизме воспроизводства рыночной системы, поднятьих социальное, политическое и экономическое значение и таким образомсоздать условия для повышения эффективности управления народным хозяйствомстраны. Кроме того, с отраслями непроизводственной сферы во все большейстепени связываются возможности не только социального экономическогоразвития, но и повышения благосостояния народа. Подобная расширенная трактовка производственной деятельности требуетдля ее измерения соответствующего обобщающего показателя. В мировойпрактике таким показателем является добавленная стоимость обработки,которая определяется на всех уровнях управления [6, с. 104]. По мере развития общества возрастают и расходы, связанные собеспечением государственных институтов, следовательно, и возникаетпроблема увеличения доходов государства на их финансирование. Эквивалентом национального дохода в постсоветский период исходя изсовременного национального счетоводства по определению профессора КулагинаГ.Д. является валовая добавленная стоимость [6, с.99], ее можноподразделить на две части. Одна часть остается в распоряжении хозяйствующихсубъектов разных форм собственности, а другая в виде косвенных налоговпоступает в распоряжение государства. Увеличение валовой добавленной стоимости, безусловно, связано сразвитием производственной сферы. Однако именно образование и наукаобеспечивает развитие производства, путем создания новых технологий. Дляфинансирования образования и науки требуются значительные бюджетныесредства, поэтому в условиях нестабильности и спада экономики возвышаетсяроль косвенных налогов, как стабильного источника наполняющего бюджетныересурсы, которые идут на удовлетворение общественных потребностей. В основе формирования механизма распределения и использования валовойдобавленной стоимости лежат следующие обстоятельства: - во-первых, необходимость централизации значительной части финансовыхресурсов в интересах реализации экономической и социальной политикигосударства, что требует четких, взаимосвязанных законодательных актов,обеспечивающих форму изъятия налога на добавленную стоимость и акцизов изсферы производства и потребления; - во-вторых, созданная валовая добавленная стоимость на предприятияхвсех форм собственности, призвана быть финансовой основой устойчивогоразвития производства, науки и сферы обслуживания. Научное исследование, образование далеко не всегда, а точнее, лишьиногда, дают быстрый ощутимый результат, так называемый экономическийэффект. От получения образования, процесса научного познания доформирования добавленной стоимости должен пройти временной лаг, которыйпозволит оценить, внедрить задействовать накопленные знания и выразить их ввысоких технологиях, обеспечивающих выпуск конкурентоспособной продукции,как промышленной, так и сельскохозяйственной, тем самым, повышаяэкономический статус страны и позволяя посредством производстваобразовывать вновь созданную добавленную стоимость. Забота о здоровьеграждан даст мотивацию к производительному труду и восстановит расстроенныймеханизм воспроизводства населения, что безусловно положительно отразитсоздание новой стоимости. Квалифицированное управление государством, основанное опять-таки нанаучных подходах, позволит государственному аппарату принимать правильныеполитические и экономические решения. В данном случае мы видим созданиедобавленной стоимости, опосредованной через высшее образование и научныеисследования. В свою очередь государственный аппарат создает добавленнуюстоимость, которая выражена в законах, применяя их, все звеньягосударственной системы создают добавленную стоимость. Для анализа данного вопроса следует упомянуть также важнейшиесоставляющие добавленной стоимости, созданной в непроизводственной сфере,как культура, духовность, движение за сохранение окружающей среды. Только при условии сохранения культуры в таких ее проявлениях, каквысокая духовность, воспитанная традициями литературы, театра и другимивидами искусства, позволит заинтересовывать настоящее поколение в развитиинравственного и интеллектуального потенциала подрастающего поколения,которое будет создавать новую стоимость. Только заботясь об окружающей среде сегодня, можно обеспечитьполноценное завтрашнее существование, в рамках которого будет развиватьсяпроизводство. Таким образом, на воспроизводственный процесс, процесс созданиядобавленной стоимости значительное, можно сказать, определяющее влияниеоказывает непроизводственная сфера. Другой аспект добавленной стоимости заключается в ее денежнойреализации. Для осуществления финансирования науки, образования,здравоохранения и т.д. необходимы свободные денежные средства, которыегосударство распределяет на выше обозначенные нужды. Налог на добавленнуюстоимость, являясь одной из важнейших статей дохода государственногобюджета, вместе с другими налогами служит финансовым источником дляперераспределения дохода между различными группами населения. В любом обществе существует социальное неравенство, нивелироватькоторое можно при помощи налогов, в частности при помощи косвенных налогов.Так, при продаже элитных, дорогостоящих продукции и услуг сумма НДС иакцизов многократно превосходит сумму этих же налогов при реализациипредметов потребления повседневного спроса для граждан с низкими доходами.Обезличиваясь в бюджетах, эти суммы перераспределяются государством опять-таки с учетом социальных запросов. Ряд товаров и услуг имеют большуюэластичность по цене, они взаимозаменяемы, тем самым граждане из любойсоциальной группы могут подобрать себе товары и услуги соответствующие ихсобственному достатку. Таким образом, косвенные налоги, перераспределяясьчерез бюджет, оказывают влияние на степень благосостояния народа. Необходимо отметить и такое свойство налога на добавленную стоимость,как зависимость поступления налога от хода реализации. Именно это позволяетналогу выступать в качестве индикатора, отражающего насколько отлаженымаркетинговые службы, насколько конкурентоспособны реализуемые товары иуслуги, какова доля экспортируемого продукта. Так, если прослеживаетсябольшое возмещение сумм налога из бюджета, то это свидетельствует опреобладании экспортных операций. Если отменить косвенное обложение, то вся валовая добавленнаястоимость, реализуемая в ценах на товары, будет поступать в виде прибыли.Однако такое налогообложение не позволяет проводить дифференциацию взиманияналога с различных групп населения, а прогрессивный налог на прибыльпревратится в регрессивный. Велика роль налога на добавленную стоимость и в межбюджетномрегулировании. Неравномерность размещения производств и трудовых ресурсов ведином государстве создает определенные трудности в жизнеобеспеченииразличных регионов страны. Налог на добавленную стоимость являетсярегулирующим налогом, на основании этого НДС позволяет перераспределятьсредства между субъектами федерации учитывая особенности каждого изсубъектов. Говоря об экономической природе налога на добавленную стоимостьнеобходимо уделить внимание такому явлению как инфляция налога. По мнению американского экономиста Милтона Фридмана [7, с.90] инфляцияэто устойчивый и непрерывный рост цен, выступающий всегда и везде какденежный феномен, вызванный избытком денег по отношению к выпускупродукции. Это монетаристическое определение предполагает, что центртяжести инфляции находится в сфере обращения. Объективными причинами роста инфляции является инфляция издержек. Вхозяйственной практике нашей страны для определения издержек используетсякатегория себестоимости [2, с.90]. Следовательно развитие инфляционныхпроцессов кроется в причинах, увеличивающих издержки. К ним относятся: 1. Несовершенный характер конкуренции, связанный с монополистическим ценообразованием приводящий к формированию цен в зависимости от планируемых затрат (в том числе ожидаемых в будущем). 2. Возможность увеличивать издержки за счет получения кредитов и накопления долгов, включая просроченные. 3. Рост расходов на заработную плату при низких темпах роста производства приводит к опережающему росту издержек по сравнению с динамикой выпуска продукции и потребительским спросом. 4. Информационные ожидания, вызывающие быстрое увеличение закладываемых в цену будущих издержек; рост затрат за счет планируемых в будущем кредитов (инфляционное ожидание властей). 5. Дефицит материальных ресурсов, связанный с распадом хозяйственных прежних связей и недостаточной развитостью рынка [8, с.45]. Исходя из того, что косвенные налоги являются лишь второй частьюваловой добавленной стоимости, то первая ее часть в виде издержек, ихнепомерного увеличение является маховиком, раскручивающим инфляцию, акосвенные налоги, в частности налог на добавленную стоимость, объективноотражает этот процесс. Вследствие инфляции, как одной из причин, происходит сокращение объемовпроизводства, что ведет за собой стагнацию, которая характеризуется застоемв производстве с одновременным ростом безработицы и инфляции, Таким образомкруг замыкается. Инфляция вследствие обесценивания денег, дестимулирует всесферы деятельности, тем самым препятствует созданию добавленной стоимости. Добавленная стоимость реализуется в процессе обмена. Следовательно, приинфляционном факторе произведенная продукция имеет высокую цену, что приросте безработицы затрудняет реализацию продукции и как следствие этогоснижается поступление НДС. Однако при спаде производства внутреннегопродукта происходит замещение его импортом. В данном случае снижаетсяпроизводство, но денежные средства все-таки поступают в бюджет, то естьнаблюдается избыток денежных средств по отношению к выпуску продукции.Таким образом, происходит инфляция налога. Инфляция налога образуется также при общем росте инфляции. Вследствиевременного лага между начислением налога и продвижение его по финансовымканалам до бюджетного распределения, собранный налог, его денежныйэквивалент, уменьшается из-за нарастающей инфляции. Социально-экономические последствия инфляции налога выражаются вобесценивании денежной массы, часть из которой предназначается насоциальные выплаты и компенсации населению. Как следствие, повышенный спросна продукцию и услуги, которые фактически не произведены. "Слишком многоденег охотится за слишком малым количеством товаров" [9, с. 26]. Создаетсядефицит предложения, последствием которого является повышение цен ипонижение уровня жизни. На понижение последнего влияет высокий уровеньбезработицы сопряженный с инфляцией. Существует закономерность между ростоминфляции и безработицы. Чтобы снизить уровень инфляции, согласно кривойФилипса на 1%, необходимо увеличить рост безработицы на 2%. Такаязависимость объясняется тем, что высокая безработица вынуждает работающихпо найму соглашаться на меньшую заработную плату. Это в свою очередь,вызывает замедление роста цен. В то же время, если положение на рынке трудахорошее и уровень безработицы низкий, то наемным работникам легчевыторговать себе такое повышение заработной платы, которое опережает ростпроизводительности труда и тем самым поднимает цены. Таким образом, низкаябезработица вызывает тенденцию к более высокой инфляции, в то время каквысокая безработица сопровождается низкой инфляцией. Данный постулат применительно к добавленной стоимости позволит выявитьзакономерность: чем выше безработица, провоцирующая снижение инфляции, темниже цены. Низкие цены позволяют потребителям с разным уровнем достаткапотреблять определенный круг товаров и услуг, обеспечивая при этомдостаточный товарооборот, а начисленные на него косвенные налоги будутпополнять бюджет. Однако высокая безработица ведет к пауперизации, а этоотразится на покупательной способности граждан, что приведет к сокращениюпоступления налогов со всеми вытекающими из этого последствиями. Плата завысокую безработицу - не выпущенная продукция, а следовательно снижениечистого дохода общества. Круг опять-таки замкнулся, но экономические процессы продолжаются.Выходом из создавшегося положения является цикличность. Циклы всегда имеютодни и те же фазы. Хотя циклы и отличаются друг от друга по интенсивности ипродолжительности, остается, неизменна их последовательность.Следовательно, взамен депрессии наступит подъем, который будет длиться дополного насыщения рынков. При этом необходимо заметить, что в Казахстанскойэкономике "правильные циклы" еще только формируются и их черты будут всеотчетливее проявляться по мере перехода к основам рыночного хозяйства. Исходя из анализа экономической природы добавленной стоимости можносделать следующие выводы:

1. Добавленная стоимость является главной составляющей для расчета таких важнейших показателей как валовой национальный продукт, чистый национальный продукт и валовая добавленная стоимость, которые являются отражением экономической деятельности государства. 2. Использование показателя добавленная стоимость может применяться при анализе экономической эффективности, как отдельно взятого предприятия, так и при отраслевом анализе, выявляя слабые и сильные стороны экономики. 3. Налог на добавленную стоимость в нашей стране в значительной мере имеет преемственность НСО. Им присущи общие черты: высокая фискальная доходность, стимулирование к снижению себестоимости, перераспределение средств между субъектами федерации через бюджетное регулирование. 4. Добавленная стоимость образуется не только в сфере материального производства, но и создается в образовании, здравоохранении, в науке, а также в сфере управления, при чем добавленная стоимость непроизводственной сферы более значительна, но обладает одним существенным недостатком - результат наступает по истечении временного лага. 5. Для создания добавленной стоимости в непроизводственной сфере необходимы денежные средства, обеспечивающие ее образование. Налог на добавленную стоимость является важнейшим источником бюджетных поступлений, следовательно, правомерно говорить о том, что косвенные налоги являются средством финансирования программ образующих добавленную стоимость в непроизводственной сфере, через бюджетное распределение. 6. В российской экономической практике показатель добавленнаястоимость не рассчитывается в виду отсутствия законодательной базы. Однако указанный показатель мог бы наиболее ярко отражать фактическуюдеятельность предприятий и отраслей, служить для анализа объема налоговыхпоступлений и объема начисленных и уплаченных налогов. 7. Налог на добавленную стоимость не является определяющим фактором в росте инфляции, а служит лишь объективным отражением этого явления. 8. Инфляционные процессы выходят из рамок денежного обращения, охватывают все сферы экономической деятельности, вследствие чего приостанавливается расширенное воспроизводство и, как следствие этого наступает инфляция налога. 9. Циклическое развитие общества предотвращает полный застой, и по мере оживления производства наступает новый виток создания добавленной стоимости.

2. НДС в современной системе налогообложения

Современная система налогообложения прошла долгий путь. Она развиваласьпостепенно по мере становления цивилизации. Обретение стройной системыналогов во многом является признаком высокой степени государственного иэкономического развития. Разрушение старой, привычной формы взаимоотношений между государством иналогоплательщиком, а также отказ от сложившегося механизма директивногоценообразования, кредитования, валютного регулирования и т.д. привели кдестабилизации системы государственных доходов всех уровней. Введеннаясистема налогообложения по многим моментам по внешней форме соответствоваланалоговым системам зарубежных стран. Желание правительства получить всеатрибуты рыночной экономики сразу, без предварительной подготовки повлеклиза собой стрессовое состояние экономики с последующим экономическим спадом. Для полноценного функционирования экономики необходима отлаженная взаконодательном порядке налоговая система, задача которой состоит изизъятия государством в пользу общества определенной части валовоговнутреннего продукта в виде обязательных взносов, которые осуществляютосновные участники производства ВВП. Налоговая система представляет собой совокупность налогов, взимаемыхгосударством, а также формы и методы ее исчисления [10, с.37]. По нашему мнению, система налогообложения посредством входящих в нееотдельных налогов выполняет две основные, исторически определившиесяфункции - фискальную и экономическую, последняя осуществляется черезстимулирующий и регулирующий механизмы. Фискальная функция призвана обеспечивать поступления необходимыхсредств в бюджеты разных уровней для покрытия государственных расходов. Задачей экономической функции являются регулирование управленияпотоками инвестиций в отдельные отрасли, усиление или ослабление процессовнакопления капиталов в различных сферах экономики, расширения илиуменьшения платежеспособного спроса населения, а также защита социальногообеспечения граждан государства. Отличительной чертой регулирующего механизма экономической функцииявляется ориентировка ее на отраслевой и народно-хозяйственный уровень,т.е. на макроэкономические процессы и пропорции. Стимулирующий механизмэкономической функции более приближен к микроэкономике и учитывает интересыконкретного хозяйствующего субъекта. Через изменение размеров ставок налогов, применение льгот и санкций,налоговых кредитов, отсрочек платежей и некоторых других действий,регулирующий и стимулирующий механизмы экономической функции налоговвоздействуют на спрос и предложение, инвестиции и сбережения, масштабы итемпы роста производства в целом и в отдельных отраслях экономики. Экономическая функция посредством действия ее механизмов работает нафискальную, которая в конечном итоге является определяющей, т.к. основноепредназначение налогов обеспечение наполнения бюджета, как основногоисточника жизнедеятельности государства. Налоговая система, каждой конкретно взятой страны, должна обеспечиватьнеобходимый жизненный уровень своим гражданам путем установлениядифференцированных налоговых ставок, налоговых льгот, субсидий и денежныхкомпенсаций. По объекту налогообложения существующие налоговые платежи и сборы можноразделить на: • налоги с доходов (выручки, прибыли, заработной платы); • налоги с имущества (предприятий и граждан); • налоги с определенных видов операций, сделок и деятельности. По механизму формирования налоги подразделяются на прямые и косвенные. Есть попытки обоснования новой классификации системы налогов. С этихпозиций выделяются фиксированные налоги, т.е. не зависящие на прямую отуровня производства, продажи и иных экономических показателей, связанных сделовой активностью (налог на имущество, на пользование природными,трудовыми ресурсами, фиксированные налоги на отдельные виды деятельности).Это условно постоянные налоги. Вторая группа - условно-переменные илиперераспределительные налоги (подоходные налоги, акцизы, НДС). Эти налогиактивно контролируют экономическую деятельность. Такая классификацияинтересна, однако здесь имеются некоторые изъяны. Так, налог на имуществолишь на первый взгляд не зависит от уровня производства. На самом деле, чемвыше уровень производства, чем выше экономические показатели, тем болеерасширяется производство и возрастает имущество, увеличивается и налог наимущество, следовательно, возникает определенная зависимость, и этот налогиз первой группы фиксированных налогов переходит во вторую группу условно-переменных. Налоговые системы стран с развитой рыночной экономикой имеетвысокоразвитое внутреннее построение, которое обеспечивает полноценноефункционирование экономики. Однако накопленный зарубежными странами опытприменения налоговых систем для обеспечения финансового благополучия ирегулирования экономики, нельзя в готовой форме перенести в экономическиеусловия Казахстана. Каждая конкретная налоговая система должна учитывать государственныйстрой, экономическое развитие страны, особенности организацииизбирательного права, менталитет проживающего населения, положениеконкретного государства среди других стран, историческое наследие, степеньобщей культуры и общего образования. Казахстан и зарубежные страны срыночным хозяйством имеют различия по перечисленным пунктам. В фискальной политике налоговых систем экономически развитых зарубежныхстран преобладают прямые налоги, такие как подоходный налог с физическихлиц, налог на прибыль и налог на имущество. Для стабильной экономики такойупор весьма обоснован, т.к. для развитых стран население со средним доходомсоставляет основную часть граждан страны. Следовательно, учитывая их законопослушность, хорошо поставленный учети контроль, налоги на доходы будут обладать стабильной фискальной силой. Для казахстанской налоговой системы такая ориентация на прямые налогипреждевременна. Во-первых, в Казахстане не велика доля граждан, обладающихдостаточно высоким доходом, обложение которого могло бы принести в бюджетдостаточный объем денежных средств. Граждане со средним доходом показахстанским меркам подпадут под категорию с низким доходом по западным,следовательно ориентация на их подоходный налог не принесут в казнудостаточного дохода. Кроме того, в Казахстане выше процент населения,получающего минимальный доход, которые из бюджета получают большие суммынежели вносят в него. Во-вторых, унификация подоходного налога будетявляться дополнительным фактором снижения налоговых поступлений. В-третьих,увеличение налогового прессинга на предприятия повлечет за собойсдерживание развития производства. Таким образом, косвенное налогообложениеприобретает приоритеты в российской экономике. Следует также учитывать тот факт, что косвенные налоги в виду ихтотального применения через систему торговли позволяют осаждать в бюджетнуюсистему часть доходов ушедших от прямого налогообложения. Средства,полученные от нелегальных операций, не отраженные в официальных отчетныхдокументах посредством купли-продажи облагаются косвенными налогами.Усилением этого процесса служит и налог с продаж. Система косвенного налогообложения в Казахстане построена с учетомопыта зарубежных стран. Но в отличие от зарубежных стран косвенные налоги вКазахстане являются основными доходными поступлениями в государственныйбюджет (таб 1).

Таблица 1 - Расчет прогноза поступления налога на добавленнуюстоимость на 2007 год, тыс тенге

Показатели 2005 год 2006 год Прогноз В % к отчет на 2007 оценке год План на год Оценка на год Налог на 343 925 456 753 448 538 208 000 654 028 121,5 добавленную 731 910 стоимость В % к ВВП 4,6 5,2 5,5 5,5 Источник: Проект Закона РК О республиканском бюджете на 2007 год

Принимая во внимание многообразие и разветвленность налогов и платежейбюджетов всех уровней, стоит отметить, что налог на прибыль, НДС, акцизы,таможенные пошлины и подоходный налог составляют 45 всех налоговых доходовконсолидированного бюджета. Более того, прослеживается повышение доликосвенных налогов в формировании доходной части бюджета. В условияхинфляции ориентация бюджетных доходов на косвенное налогообложение, с однойстороны оправдана, т.к. с увеличением цен увеличиваются и отчисления вбюджет при сохранении неизменной ставки налога. С другой стороны, такаяориентация предполагает заведомо завышенные ожидания бюджетных доходов засчет инфляционного роста, поскольку при определении ожидаемых поступленийкосвенных налогов закладывается достигнутый темп инфляции. Снижениеинфляции автоматически отражается на уменьшении налоговых платежей. Несмотря на то, что косвенное налогообложение создает (особенно вусловиях постоянного роста инфляции) достаточно надежную и легкоконтролируемую доходную базу, не следует забывать, что тяжесть косвенныхналогов приходится на конечных потребителей. Поэтому с большойосторожностью следует подходить к увеличению размеров ставок, т.к. этоможет привести к сокращению платежеспособного спроса (потребительского ипроизводственного), а также как следствие этого сужение внутреннего рынкаотечественных товаров из-за роста внутренних цен. Для гармонизации налоговой системы необходим взвешенный подход ксоотношению прямых и косвенных налогов. Для казахстанской экономики, в силуее особенностей, в настоящее время переориентация на прямое налогообложениене принесет положительных результатов, т.к. налог на прибыль в связи смалым ростом производства и взаимных неплатежей не принесут желаемыхрезультатов. Делать упор на подоходный налог с физических лиц также нерезультативно, ибо задержки заработной платы и скрытая безработица дают несвоевременное поступление или вообще его отсутствие в бюджете. Косвенноеналогообложение на данном этапе российской экономики позволяет сглаживатьнедостатки прямых налогов, как бы фильтруя вторичный денежный поток,позволяет удерживать в бюджете средства, поступившие от реализации товарови услуг. До сих пор не изобретены способы точного определения реальных масштабов"теневой" экономики. Некоторые российские ученые полагают, что, "теневой"капитал создает уже более 50% объемов ВВП [11, с.7]. "Теневой" бизнессоздает диспропорции в структуре экономики. В частности, он стимулируетбыстрый рост потребительского сектора. "Теневая " экономика не может служить источником производственныхинвестиций, поскольку получаемые доходы неизменно используются для личногопотребления или же пускаются в оборот. Следовательно, неучтенные доходы,ушедшие из-под обложения, посредством траты на различные акты купли-продаживсе-таки попадают под обложение косвенными налогами при приобретениетоваров и услуг. Безусловно, не все средства пройдут через каналырегистрируемой торговли, в ценах которой содержится НДС, но все-таки отаком механизме говорить правомерно. При сопоставлении структуры налоговых поступлений Казахстана и ведущихстран мирового сообщества видно, что в целом величина налогового бремени нахозяйствующие субъекты в нашей стране мало чем отличается от существующегоуровня за рубежом. Общий уровень налоговых платежей в процентах к ВВП, атакже основные налоговые ставки примерно одинаковы [12, с.23]. Но из-за неадаптированности к условиям рыночной экономики, инфляции, наличиянедостаточно обоснованного льготного режима налогообложения, а также низкойэффективности борьбы с уклонениями от налогообложения, вызваннойнесоответствием отдельных положений налогового законодательства, грузналогового давления между различными плательщиками распределен весьманеравномерно. К сожалению, наибольшее бремя налогов и наиболее жесткий подход кобеспечению контроля за своевременностью уплаты налогов и сборов приходитсяна предприятия с отлаженным учетом, а хозяйствующие субъекты безобразований юридического лица, фактически работают в режиме льготногоналогообложения или вообще выпадающие из-под контроля, не испытываютсерьезного давления. Именно этим и отличается действующая системаналогообложения в нашей стране от налогообложения многих зарубежных стран. Безусловно, государство должно быть заинтересованно в развитии малогобизнеса и предпринимательства, но налоговая ответственность должна быть укаждого юридического и физического лица. До 1994 г. предприниматели, без образования юридического лица, наряду суплатой подоходного налога уплачивали НДС. Его отмена была вызвана толькосложностью учета оплаченных сумм НДС (как потребителя) и, следовательно,неточностями в определении конечного дохода предпринимателя. Однако бюджетная система в связи с этим понесла существенныенеобоснованные потери, т.к. деятельность предпринимателя (без образованияюридического лица) мало чем отличается от предпринимательства сиспользованием организационно-правовой формы - юридического лица. При обсуждении налоговых проблем, финансистами, достаточно частовыдвигается идея о преобладании прямых налогов, в частности подоходногоналога с физических лиц в доходной части бюджета. Однако самодостаточностьграждан высокоразвитых стран, где собственно эти налоги преобладают, несоответствуют уровню жизни населения нашей страны. Поэтому усилениевоздействия на доходы физических лиц прямыми налогами в условиях паденияуровня жизни основной массы населения в нашей стране не только невозможно,но и опасно, т.к. может привести к социальному взрыву. Применение косвенных налогов хотя и влияет на собственный достатоккаждого индивидуума, но все-таки оставляет возможность уплаты этих налоговв соответствии с предпочтениями. Более того, косвенные налоги не являютсястоль заметными, как прямые, следовательно - они менее болезненны. В соответствии с этим приоритет в налоговой системе РеспубликиКазахстан пока должен принадлежать косвенному налогообложению, как наиболеедоходному, учитывающему экономические особенности и менталитет гражданнашей страны. Для эффективности налоговой системы прежде всего следует устранитьнедостатки препятствующие обеспечению полноты налоговых поступлений,упростить структуру налогов и сборов, как в количественном, так и учетно-контрольном аспекте. Необходимо принять четкие законодательные акты,которые обеспечивали бы ответственность исполнения всех субъектовреспублики перед государственным бюджетом. Основную тяжесть налогового бремени несут крупные промышленныепредприятия, деятельность которых наиболее открыта и подконтрольнагосударству, и легко уходит из-под обложения деятельность мелких,сомнительных организаций. Недостаточный контроль именно этих организацийсоздает возможность для уклонения от уплаты налогов, что не толькоуменьшает налоговые поступления, но и стимулирует перелив капитала вторгово-посреднические сферы, а также способствует развитию криминальногопредпринимательства. По оценкам экспертов из-под обложения уводится до 40%всех поступлений фирм [13, с.26]. Значительно затрудняет эффективное функционирование налоговой системынецивилизованные действия государства, постоянно меняющие правилаэкономической игры. В условиях, когда ставки налогообложения меняютсяпостоянно, стабильная предпринимательская деятельность невозможна, т.к.государство выступает ненадежным экономическим партнером. Несовершенноезаконодательство, противоречивая и запутанная нормативная база, и процедураналогообложения, отсутствие оперативной связи исполнительной изаконодательной властей усугубляют недостатки налоговой системы. В соответствии с вышеуказанным можно сделать следующие выводы: 1. Современная система налогообложения Республике Казахстан не имеет стабильности и подвержена частым изменениям и дополнениям. 2. При формировании системы налогообложения в Республике Казахстан необходимо учитывать ряд факторов, обеспечивающих ее эффективность. К ним относится государственный строй, экономическое развитие страны, особенности организации избирательного права, историческое наследие, степень общей культуры, традиции. 3. В налогообложении существует органическое единство двух функций налогов - фискальной и экономической. Однако фискальная функция является основополагающей, а экономическая вторичной. Такое утверждение исходит из предназначения фискальной функции налогов - обеспечивать достаточное и своевременное пополнение бюджета. Предназначение экономической функции налогов - содействовать полноценному функционированию фискальной. 4. Для гармонизации налоговой системы необходим взвешенный подход к соотношению прямых и косвенных налогов. 5.Косвенные налоги в условиях нестабильной экономики являются фильтромчастично осаждающим доходы физических лиц в бюджет, которые ранее ушли из-под прямого налогообложения.

1.3 Сравнительная характеристика применения косвенных налогов в промышленно развитых странах

Начиная с 60-х годов XX века налог на добавленную стоимость являетсясамым эффективных нововведением в финансовой политике и практике. Внастоящее время НДС более чем в 40 европейских государствах обязателен длявсех стран Европейского сообщества (ЕС), а также используется в Японии,Индии, Индонезии, Бразилии, Колумбии, Греции и других странах Юго-Восточного региона, Африки и Америки. НДС часто называют "европейским налогом", т.к. он сыграл немаловажнуюроль становлении и развитии общеевропейского, интеграционного процесса.Достаточно сказать, что НДС является важнейшим источником бюджетной базыЕвропейского Сообщества: на данный момент каждая страна-участница ЕСперечисляет 1,4% поступлений от налога в "европейский бюджет" . Налог на добавленную стоимость выделен отдельной статьей среди прочихналогов и платежей вносимых странами-участницами Европейского сообщества. Первенство в изобретении НДС принадлежит Франции, а именно французскомуфинансисту М. Лоре, который описал схему действия этого налога и обосновалего преимущества перед налогом с оборота, который имел свойство каскадногонакопления в цене. Отработка методики взимания проходила в три этапа. 1. В 1937 году переход от НСО к единому . продолжение

📎📎📎📎📎📎📎📎📎📎