Однодневные командировки: что делать со страховыми взносами, не знает даже Минфин

Представьте себе крупный агропромышленный холдинг. Работники головного офиса постоянно выезжают в однодневные командировки в обособленные подразделения, наматывая порой за день сотни километров. Руководство выплачивает своим сотрудникам компенсацию.

А у бухгалтера возникает головная боль: как избежать уплаты НДФЛ и начисления обязательных страховых взносов?

Поэтому при однодневной командировке суточных не может быть в принципе. Однако в тоже самое время существуют «иные расходы», подлежащие возмещению, о которых говорится в ст. ст. 167 и 168 ТК РФ.

Хотя выплаченные при однодневной командировке суммы формально не являются суточными, но исходя из их направленности и экономического содержания могут быть признаны возмещением иных расходов, связанных с командировкой, в связи с чем не являются доходом работника.

В письме Минфина России от 01.03.13 № 03-04-07/6189 (доведённом до всеобщего исполнения письмом ФНС России от 26.03.13 № ЕД-4-3/5200@) чиновники напомнили, что в соответствии с п. 3 ст. 217 НК РФ только суточные не требуют документального подтверждения их использования.

В отношении выплат, компенсирующих все остальные расходы налогоплательщика, связанные с командировкой, для их освобождения от налогообложения требуется документальное подтверждение произведённых расходов.

Поэтому рассматриваемые выплаты могут быть учтены в составе доходов, освобождаемых от налогообложения, в полном объёме при наличии документального подтверждения произведенных за счёт указанных выплат командировочных расходов.

При этом финансисты посчитали, что в случае, если требуемых документов нет, то от НДФЛ можно освободить рассматриваемые расходы в пределах 700 руб. в сутки при нахождении в командировке на территории РФ и 2500 руб. в сутки при нахождении в заграничной командировке. (См., также, письмо Минфина России от 02.09.15 № 03-04-06/50607).

Следует учесть, что в письме Минфина России от 09.10.15 № 03-03-06/57885 чиновники пришли к выводу, что расходы по возмещению стоимости питания работников, находящихся в однодневной командировке, не могут рассматриваться в качестве иных расходов, связанных со служебной командировкой.

Так что чеки из кафе и ресторанов собирать бесполезно. Видимо, стоит ограничиться вышеуказанными суммами в размере 700 и 2500 рублей, благо что налоговики в их отношении никаких подтверждающих документов не требуют.

Страховые взносы

Как мы выяснили, подтверждать иные расходами чеками о затратах на питание не только бесполезно, но даже опасно — можно получить конфликт с налоговиками.

С другой стороны, к расходам без документов негативно относятся во внебюджетных фондах.

Если есть подтверждающие расходы документы, то данные выплаты признаются возмещением документально подтверждённых расходов, вызванных необходимостью выполнять трудовые функции, и обязательные страховые взносы начислять не нужно.

При отсутствии документального подтверждения целевого использования производимых работникам при однодневных командировках выплат, связанных с командировкой, теряется их непосредственно компенсационный характер и, соответственно, данные суммы подлежат обложению страховыми взносами в общем порядке.

Против этого мнения можно выставить Постановления АС Западно-Сибирского округа от 04.07.16 по делу № А67-6704/2015 и АС Волго-Вятского округа от 02.03.16 по делу № А82-7569/2015.

Там судьи полагают, что оспариваемые выплаты, исходя из их направленности и экономического содержания, могут быть признаны возмещением иных расходов, связанных со служебной командировкой, произведённых с разрешения или ведома работодателя, в связи с чем не являются доходом работника.

Денежные средства, выплаченные организацией своим работникам при направлении их в служебные поездки сроком на один день, представляют собой возмещение в установленном размере расходов работника, связанных с необходимостью выполнять трудовые функции вне места постоянной работы, а значит, они не подлежат обложению обязательными страховыми взносами.

Обнуление счёта

С другой стороны, в случае, если указанные выплаты являются возмещением расходов работника, связанных со служебной командировкой, произведённых с разрешения или ведома работодателя, то такие выплаты не признаются объектом обложения страховыми взносами, так как не являются экономической выгодой работника.

Там судьи посчитали, что действительно, выплаты работникам за однодневные командировки формально суточными не являются. Однако исходя из их направленности и экономического содержания могут быть признаны возмещением иных расходов, связанных со служебной командировкой.

В связи с этим данные выплаты не являются доходом работника. Спорные суммы признаются компенсационными выплатами, установленными в целях возмещения работникам затрат, связанных с исполнением ими трудовых обязанностей. Следовательно, они не входят в систему оплаты труда, а значит, в силу пп. «и» пп. 2 п. 1 ст. 9 Федерального закона от 24.07.09 № 212-ФЗ не облагаются страховыми взносами.

Грубо говоря, чиновники предложили начать разбирательство заново.