6.1. Упрощенная система налогообложения
Упрощенная система налогообложения, применяемая наряду с другими системами, предусмотренными Налоговым кодексом РФ, в основном ориентирована на малый бизнес.
Следует отметить особую роль малого бизнеса в решении социальных проблем. Он не только удовлетворяет насущные нужды населения, но и решает проблему занятости трудоспособных людей в периоды сокращения производства на крупных и средних предприятиях, что имело место в нашей стране в первой половине 1990-х гг.
Позитивные возможности малого бизнеса могут быть использованы для обеспечения структурных сдвигов в производстве, активизации промышленной политики и решения задач по переводу предприятий на современные условия хозяйствования.
Главное значение малого предпринимательства в Российской Федерации на современном этапе состоит в том, чтобы окончательно ликвидировать монополистическую систему хозяйства, превратить монополизированную экономику в подлинно рыночную, развить свободную конкуренцию на товарном и финансовом рынках и рынке труда. Под термином свободной конкуренции отнюдь не подразумевается бесконтрольная стихия рынка, отсутствие регулирования экономических и социальных процессов. Под свободой конкуренции имеется в виду свободный выход на рынок любого производителя, что определяет свободу выбора для потребителей товаров и услуг.
В связи с этим особенно важна роль малого бизнеса в формировании конкурентной среды и становлении рыночного рав
II. Основные налоги и сборы
новесия спроса и предложения. С одной стороны, это формирование условий эффективного насыщения емкого, эластичного спроса, а с другой — создание эффекта превышающего предложения, активно формирующего механизм свободной конкуренции.
Государство должно поддерживать малый бизнес и осуществляется это, главным образом через налоговую систему.
В Российской Федерации выбор упрощенной системы налогообложения осуществляется добровольно налогоплательщиками, подпадающими под условия данной системы.
Применение упрощенной системы налогообложения организациями предусматривает их освобождение от обязанности по уплате налога на прибыль организаций (за исключение налога на прибыль на доходы в виде дивидендов и в виде долговых обязательств), налога на имущество организаций и единого социального налога. Организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, не признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость, за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, а также налога на добавленную стоимость, уплачиваемого при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления.
Организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, производят уплату страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в соответствии с законодательством Российской Федерации.
Иные налоги уплачиваются организациями, применяющими упрощенную систему налогообложения в соответствии с законодательством о налогах и сборах.
Применение упрощенной системы налогообложения индивидуальными предпринимателями предусматривает их освобождение от обязанности по уплате налога на доходы физических лиц в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности (за некоторыми исключениями), налога на имущество физических лиц (в отношении имущества, используемого для предпринимательской деятельности) и единого социального налога (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, а также выплат и иных вознаграждений, начисляемых ими в пользу физических лиц).
Глава 6. Специальные налоговые режимы
жения, не признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость, за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплата при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации.
Особенности перехода на упрощенную систему налогообложения
Налог на доходы физических лиц уплачивается:
• с таких доходов, как процентные доходы по вкладам в банке в части превышения размеров ставки рефинансирования Центробанка, увеличенной на 5% пунктов по рублевым вкладам, а по валютным вкладам — в части превышения 9% годовых.
• с суммы экономим на процентах при получении заемных средств в части превышения суммы процентов за пользование рублевыми заемными средствами, исчисленной исходя из 2/3 ставки рефинансирования, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора (в случае валютных заемных средств налогооблагаемых экономия рассчитывается как превышение суммы процентов, исчисленной исходя из 9% годовых, над суммой процентов, исчисленной по условиям договора);
• со стоимости любых выигрышей и призов, получаемых в проводимых мероприятиях в целях рекламы товаров, работ и услуг, в части превышения размеров в 4 тыс. руб. за налоговый период.
Не освобождаются от НДФЛ доходы от долевого участия в деятельности организаций, полученные в виде дивидендов.
Это касается так же доходов в виде процентов по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным до 1 января 2007 г., и по доходам учредителей доверительного управления ипотечным покрытием, полученным по ипотечным сертификатам участия, выданным до 1 января 2007 г.
Индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, производят уплату страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в соответствии с законодательством Российской Федерации.
Иные налоги уплачиваются индивидуальными предпринимателями, применяющими упрощенную систему налогообложения, в соответствии с законодательством о налогах и сборах.
Для организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, сохраняются действующие порядок ведения кассовых операций и порядок представления.
Организации и индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, не освобождаются от исполнения обязанностей налоговых агентов, предусмотренных Налоговым кодексом РФ.
Организация может перейти на упрощенную систему налогообложения, если ее доходы за девять месяцев не превысили 15 млн руб. Эта сумма подлежит индексации ежегодно. Коэффициент-дефлятор устанавливается Правительством РФ.
Некоторые предприятия и организации, даже будучи малыми, права перейти на упрощенную систему не имеют. Так, не могут применить упрощенную систему налогообложения:
• организации, имеющие филиалы и (или) представительства;
• негосударственные пенсионные фонды;
• профессиональные участники рынка ценных бумаг; ломбарды;
• организации и индивидуальные предприниматели, занимающиеся производством подакцизных товаров, а также добычей и реализацией полезных ископаемых, за исключением общераспространенных полезных ископаемых;
• организации и индивидуальные предприниматели, занимающиеся игорным бизнесом;
• нотариусы, занимающиеся частной практикой; организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся участниками соглашений о разделе продукции;
• организации и индивидуальные предприниматели, переведенные на систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог);
• организации, в которых доля непосредственного участия других организаций составляет более 25% (данное ограничение не распространяется на организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов, если среднесписочная численность инвалидов среди их работников составляет не менее 50%, а их доля в фонде оплаты труда — не менее 25%);
• организации и индивидуальные предприниматели, средняя численность работников которых за налоговый (отчетный) период, определяемая в порядке, устанавливаемом Государственным комитетом Российской Федерации по статистике, превышает 100 человек;
Глава 6. Специальные налоговые режимы
• организации, у которых стоимость амортизируемого имущества, находящегося в их собственности, превышает 100 млн руб.;
Налогоплательщики, желающие перейти на упрощенную систему, сообщают об этом в налоговый орган в период с 1 октября по 30 ноября года, предшествующего переходу.
Объектом налогообложения при упрощенной системе по желанию налогоплательщика может выступать или доход, или доход, уменьшенный на величину расходов. При этом организации учитывают свои доходы от реализации товаров, работ и услуг; от реализации имущества и имущественных прав, а также внереализационные доходы. Индивидуальные предприниматели учитывают доходы от предпринимательской деятельности.
Доходы могут быть уменьшены на следующие расходы:
• на приобретение основных средств;
• на приобретение нематериальных активов;
• на ремонт основных средств;
• арендные (лизинговые) платежи за арендуемое (принятое в лизинг) имущество;
• на оплату труда;
• на обязательное страхование работников и имущества, включая страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, производимые в соответствии российским законодательством;
• на суммы НДС по приобретаемым товарам (работам и услугам);
• на проценты, уплачиваемые за предоставление в пользование денежных средств (кредитов, займов), а также расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитным организациям;
II. Основные налоги и сборы
• на обеспечение пожарной безопасности;
• на содержание служебного транспорта;
• на плату за нотариальное оформление документов;
• на аудиторские услуги, на публикации бухгалтерской отчетности;
• на канцелярские товары;
• на оплату услуг связи;
• на приобретение и обновление программ для персонального компьютера и баз данных; расходы на рекламу;
• на подготовку и освоение новых производств, цехов и агрегатов.
Помимо этого, в расходы включаются: суммы таможенных платежей, уплаченные при ввозе товаров на таможенную территорию России; уплаченные суммы налогов и сборов; расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации.
Как видно из приведенного перечня, расходы для целей налогообложения принимаются применительно к порядку, предусмотренному главой 25 НК РФ для исчисления налога на прибыль организаций.
Расходами признаются затраты после их фактической оплаты.
Налоговая база и порядок выплаты налога
Налоговой базой служит денежное выражение доходов налогоплательщика или доходов, уменьшенных на величину расходов.
Доходы и расходы определяются нарастающим итогом с начала налогового периода, каковым установлен календарный год. При этом кварталы года являются отчетными периодами.
Главой 26.2 НК РФ введено понятие минимального налога. Налогоплательщик, который применяет в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, уплачивает минимальный налог в случае, если сумма исчисленного налога меньше суммы исчисленного минимального налога. Сумма минимального налога исчисляется в размере 1% доходов.
Налогоплательщик имеет право в следующие налоговые периоды включить сумму разницы между суммой уплаченного минимального налога и суммой налога, исчисленной в общем порядке, в расходы при исчислении налоговой базы, в том числе увеличить сумму убытков, которые могут быть перенесены на будущее.
Глава 6. Специальные налоговые режимы
Налогоплательщик вправе уменьшить налоговую базу на сумму убытка, полученного по итогам предыдущих налоговых периодов, в которых он применял УСН и использовал в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов. При этом под убытком понимается превышение расходов над доходами. Быт может быть перенесен на следующие налоговые периоды в течение 10 лет.
При переходе налогоплательщика из одного режима налогообложения в другой убытки к зачету не принимаются.
Налоговая ставка устанавливается: при налогообложении доходов налоговая ставка — в размере 6%; при налогообложении доходов, уменьшенных на величину расходов, — в размере 15%.
Налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, по итогам отчетного периода исчисляют сумму квартального авансового платежа по налогу, исходя из ставки налога и фактически полученных доходов, рассчитанных нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответственно первого квартала, полугодия девяти месяцев, с учетом ранее уплаченных сумм квартальных авансовых платежей по налогу.
Сумма налога (квартальных авансовых платежей по налогу), исчисленная за налоговый (отчетный) период, уменьшается на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплачиваемых за этот же период времени в соответствии с законодательством РФ. При этом сумма налога (квартальных авансовых платежей по налогу) не может быть уменьшена более чем на 50%.
Налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, по итогам отчетного периода исчисляют сумму квартального авансового платежа по налогу исходя из ставки налога и фактически полученных доходов, уменьшенных на величину расходов, рассчитанных нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответственно первого квартала, полугодия, девяти месяцев, с учетом ранее уплаченных сумм квартальных авансовых платежей по налогу.
Уплаченные авансовые платежи засчитываются в счет уплаты налога по итогам налогового периода.
Налог уплачивается по месту нахождения организации или месту жительства индивидуального предпринимателя.
Квартальные авансовые платежи вносятся не позднее 25-го числа месяца, следующего за кварталом. Налог по истечении нало
II. Основные налоги и сборы
гового периода уплачивается не позднее срока, установленного для подачи налоговых деклараций. Для организаций этот срок приходится на 31 марта следующего года, а для индивидуальных предпринимателей — на 30 апреля.
Индивидуальные предприниматели, осуществляющие некоторые поименованные в Налоговом кодексе РФ виды деятельности, вправе перейти на упрощенную систему налогообложения на основе патента. Перечень включает 69 видов деятельности, преимущественно речь идет о бытовых услугах.
Работающий на основе патента индивидуальный предприниматель вправе привлекать наемных работников в пределах пяти человек.
Решение о применении упрощенной системы налогообложения на основе патента принимается законами субъектов Федерации. Патент может быть выдан на квартал, полугодие, девять месяцев или год.
Годовая стоимость патента определяется как соответствующая налоговой ставке процентная доля потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода.
Размер потенциально возможного годового дохода устанавливается по каждому из видов предпринимательской деятельности отдельно законом субъекта Федерации. Допускается дифференциация его с учетом особенностей места ведения предпринимательской Деятельности.
Предприниматели производят оплату 1/3 стоимости патента не позднее 25 дней после начала предпринимательской деятельности на основе патента, а оставшуюся часть — не позднее 25 календарных дней со дня окончания периода, на который был получен патент. Налоговая декларация этими налогоплательщиками не представляется.