РАБОТАЮЩИЙ ЧЕРНОБЫЛЕЦ: что должен знать работодатель

Закон № 796 — Закон Украины «О статусе и социальной защите граждан, пострадавших в результате Чернобыльской катастрофы» от 28.02.91 г. № 796-XII.

ЕВС — единый взнос на общеобязательное государственное социальное страхование.

НДФЛ — налог на доходы физических лиц.

НСЛ — налоговая социальная льгота.

ФОТ — фонд оплаты труда.

ФВПТ — Фонд социального страхования в связи с временной потерей трудоспособности.

Статус граждан, пострадавших в результате Чернобыльской катастрофы, а также перечень льгот, на которые они имеют право, в частности, содержатся в Законе № 796, а также в разработанных под него подзаконных актах. Следует отметить, что лицами, пострадавшими в результате Чернобыльской катастрофы (далее — чернобыльцы), являются как участники ликвидации последствий аварии на Чернобыльской АЭС (те, кто принимал непосредственное участие в ликвидации аварии и ее последствий), так и пострадавшие от Чернобыльской катастрофы граждане, испытавшие влияние радиоактивного облучения.

В ст. 14 Закона № 796 перечислены категории чернобыльцев и те, кто относится к этим категориям (см. рис. 1 на с. 34). Чернобыльцы разделены на категории неслучайно, размер льгот и компенсаций зависит от категории чернобыльца.

Статус чернобыльца подтверждается удостоверением «Учасник ліквідації наслідків аварії на Чорнобильській АЕС» или «Постраждалий від Чорнобильської катастрофи», которые выдаются в порядке, утвержденном постановлением КМУ от 20.01.97 г. № 51.

Льготы и компенсации для чернобыльцев, порядок возмещения работодателю чернобыльских выплат

Перечень льгот и компенсаций, на которые имеют право чернобыльцы по месту работы, предусмотрены в ст. 20 — 24 Закона № 796. Для удобства мы представили их в табл. 2 на с. 38

Согласно п. 4 Порядка № 936 выплата компенсаций и помощи, предусмотренных Законом № 796, проводится центрами по начислению и выплате социальных пособий, управлениями труда и социальной защиты населения районных (городских) госадминистраций, исполкомов городских, районных в городах советов (далее — органы соцзащиты) по месту регистрации граждан за счет средств государственного бюджета.

Выплаты, названные в пп. 5 — 13 п. 4 Порядка № 936, выплачивают работодатели, у которых чернобыльцы работают по основному месту работы, с последующей компенсацией их из бюджета (п. 5 Порядка № 936). Порядок возмещения проиллюстрирован на рис. 2 ниже.

Поэтому, в общем чернобыльцы как категория работников, не будут «обузой» для работодателя. Такие люди должны быть желанными работниками, как и любые другие, потому что работодатель получит возмещение своих расходов на чернобыльские выплаты из бюджета.

Таким образом, для того чтобы получать возмещение чернобыльских выплат в 2012 году уже сегодня, но не позднее 31 октября 2011 года, работодателям необходимо подать соответствующие документы в органы соцзащиты (см. этап 1 на рис. 2, ниже).

Расходы, связанные с выплатой чернобыльцам пособия по временной нетрудоспособности, по уходу за больным ребенком в возрасте до 14 лет, также пособия по беременности и родам и на санаторно-курортное лечение, осуществляются работодателями за счет ФВПТ. Работодатель должен обязательно отразить в соответствующих строках отчета по форме Ф4-ФСС з ТВП (колонки 5 и 6 таблицы II) данные о таких выплатах чернобыльцам. Напомним, что застрахованным лицам, отнесенным к 1 — 4 категорий лиц, пострадавших в результате Чернобыльской катастрофы; одному из родителей или лицу, которое их заменяет и присматривает за больным ребенком в возрасте до 14 лет, пострадавшим от Чернобыльской катастрофы, пособие по временной нетрудоспособности выплачивают в размере 100 % средней зарплаты независимо от страхового стажа (ст. 37 Закона № 2240). Эта же льгота прописана для чернобыльцев 1 категории в п. 8 части первой ст. 20 Закона № 796, а для чернобыльцев 2, 3 и 4 категорий — соответственно в пунктах 1 частей первых ст. 21, 22 и 23 Закона № 796.

Статьей 24 Закона № 796 право на такую льготу предусмотрено и для лиц, которые имеют право на льготы, но они не отнесены к категориям 1 — 4 (см. рис. 1 на с. 34).

Еще скажем, что помимо других «чернобыльских» расходов государственный бюджет в 2011 году выделил 1 млн грн. на реализацию программы «Осуществление мероприятий общественными организациями по социальной защите граждан, пострадавших вследствие Чернобыльской катастрофы». Теперь у граждан-чернобыльцев есть возможность получить от общественной организации возмещение расходов, связанных с лечением в государственных (коммунальных) учреждениях здравоохранения, приобретением лекарств, которых нет в этих учреждениях, протезов, кроме зубного протезирования драгоценными металлами и металлокерамикой. Механизм получения возмещения описан в Порядке № 266. Для получения возмещения чернобылец должен обратиться в общественную организацию с заявлением, к которому приложить такие документы:

— копию удостоверения чернобыльца;

— заключение медицинского учреждения о необходимости предоставления медицинской помощи и ее объем;

— финансовые документы (сметы, счеты-фактуры, которые подтверждают оплату медицинской услуги).

При этом если чернобылец будет лечиться самостоятельно, ему расходы возмещать по этой программе не будут.

Говоря о бюджетных средствах, нужно обязательно упомянуть об ответственности работодателей при использовании бюджетных средств. Согласно п. 16 Порядка № 936, в частности, Минтруда и Госфининспекция (бывшая КРУ) могут осуществлять контроль за целевым использованием бюджетных средств. Работодатель (руководители предприятий и физлица-предприниматели) несут персональную ответственность за своевременность предоставления расчетных документов в органы соцзащиты, а также за правильность назначения и начисления компенсационных выплат и помощи чернобыльцам. Ответственность за нарушение бюджетного законодательства описана в ст. 164 12 КоАП. Например, за нецелевое использование бюджетных средств может быть наложен штраф в размере от 1190 до 1445 грн. (за повторное нарушение в течение года — от 1445 до 1700 грн.).

Ну а если работодатель по какой-либо причине забудет о льготах и компенсациях для чернобыльцев или откажет в их предоставлении, то при проверке законодательства о труде его могут привлечь к ответственности по ст. 41 КоАП* (админштраф на должностных лиц предпринимателей и предпринимателя от 510 до 1700 грн.).

* Подробнее см. Тему недели «Проверки инспекций по труду» // «БН», 2010, № 38, с. 38.

Бухгалтерский учет выплат чернобыльцам

Средства, которые предприятие получает из бюджета, для целей учета считаются средствами целевого финансирования.

Недавно Минфин приказом от 31.05.11 г. № 664** утвердил изменения к некоторым нормативно-правовым актам по бухгалтерскому учету. В частности, введены четыре субсчета к счету 48 «Целевое финансирование и целевые поступления», среди которых субсчет 482 «Средства из бюджета и государственных целевых фондов».

** См. ком. «Внесены изменения в План счетов и в некоторые П(С)БУ» // «БН», 2011, № 28, с. 3.

При получении средств из бюджета для выплаты чернобыльцам в учете делают запись: Дт 311 — Кт 482.

При начислении чернобыльцу денежных средств к выплате, включаемых в ФОТ, дебет субсчета 949 «Прочие расходы операционной деятельности» корреспондирует с кредитом субсчета 661 «Расчеты по оплате труда». Если на такие выплаты начисляется ЕВС, то делается это проводкой: дебет субсчета 949 — кредит субсчета 651 «По расчетам по общеобязательному государственному социальному страхованию».

Если предприятие получает компенсацию таких выплат из бюджета, то согласно п. 17 П(С)БУ 15 «Доход» такое финансирование признается доходом в течение тех периодов, в которых были понесены расходы, связанные с выполнением условий целевого финансирования.

Поэтому одновременно с начислением расходов по дебету субсчета 949 нужно отразить начисление дохода: Дт 482 — Кт 718.

В то же время считаем, что выплаты чернобыльцам, которые согласно п. 3.12 Инструкции № 5 не включаются в ФОТ, следует отражать в учете без начисления доходов и расходов, потому что такие выплаты являются доходом работника, а не предприятия. Для этого используем такие записи:

— на сумму начислений: Дт 482 — Кт 661 (663);

— при получении из бюджета компенсации чернобыльских выплат: Дт 311 — Кт 482.

Налогообложение выплат чернобыльцам

Для того чтобы правильно отразить в налоговом учете чернобыльские выплаты, в первую очередь нужно выяснить, включаются они в ФОТ согласно Инструкции № 5 или нет.

В ФОТ включаются такие выплаты чернобыльцам:

— надбавки и доплаты к тарифным ставкам (окладам, должностным окладам) в размерах, предусмотренных действующим законодательством (п.п. 2.2.1 Инструкции № 5);

— оплата дополнительных отпусков, предоставляемых согласно Закону № 796 (п.п. 2.2.12 Инструкции № 5).

Все другие выплаты чернобыльцам на основании пп. 3.2 и 3.12 Инструкции № 5 не включаются в ФОТ.

В табл. 1 ниже мы опишем общие принципы взимания с чернобыльских выплат ЕВС, НДФЛ и их место при исчислении налога на прибыль, а в табл. 2 на с. 38 правила налогообложения расписаны по видам выплат.

Таблица 1. Налогообложение выплат чернобыльцам

Налог на прибыль

Взимается с тех выплат, которые включаются в ФОТ (для чернобыльцев — выплаты, названные в п.п. 2.2.1 и п.п. 2.2.12 Инструкции № 5). Другие чернобыльские выплаты, которые не включаются в ФОТ (п. 3.12 Инструкции № 5), ЕВС не облагаются. В отчете по форме Ф-4ФСС з ТВП суммы начисленных чернобыльских пособий, которые выплачиваются за счет средств ФВПТ (пособия по беременности и родам и по временной нетрудоспособности), отдельно указывают в колонках 5 и 6 таблицы II. В таблице в п. 5.6 Порядка № 4 приведены случаи, порядок и пример заполнения этих колонок. В заполнении ежемесячного приложения 4 по ЕВС особенностей для отражения выплат чернобыльцам нет (заполняют как и для других работников)

Согласно п.п. 165.1.1 НКУ не включается в общий (месячный) налогооблагаемый доход работника сумма государственной и социальной материальной помощи, государственной помощи в виде адресных выплат и предоставления социальных и реабилитационных услуг в соответствии с законом, жилищных и других субсидий или дотаций, компенсаций (включая денежные компенсации инвалидам, детям-инвалидам при реализации индивидуальных программ реабилитации инвалидов, суммы пособия по беременности и родам), вознаграждений и страховых выплат, которые получает налогоплательщик из бюджетов и фондов общеобязательного государственного социального страхования и в форме финансовой помощи инвалидам из Фонда социальной защиты инвалидов по закону. Выплаты чернобыльцам, которые относятся к доходам в виде зарплаты, облагаются по правилам для зарплаты. В таком порядке облагаем чернобыльские отпускные, а также ряд чернобыльских доплат, включаемых в ФОТ

Чернобыльские выплаты, которые поступают из бюджета как целевое финансирование, по сути не являются собственностью предприятия. Работодатель является транзитным пунктом движения денежных средств из бюджета к получателю. Поэтому, на наш взгляд, чернобыльские выплаты, которые не включаются в ФОТ, в налоговом учете отражать не нужно. Но при начислении тех чернобыльских выплат, которые включаются в ФОТ, по нашему мнению, нужно признавать доходы согласно п.п. 135.5.10 НКУ, а расходы по таким выплатам отражать в соответствии с пп. 138.4, 138.5 и 142.1 НКУ

Таблица 2. Справочник льгот и выплат, которые работодатель предоставляет чернобыльцам