Когда действует кредитная линия

В случае когда в договоре кредитной линии не указаны сроки предоставления и погашения каждого транша, а указан только срок действия кредитной линии (то есть предельный срок погашения), считаем возможным отражение нескольких траншей, выданных в рамках одного договора кредитной линии, на одном лицевом счете — если максимальный срок их размещения укладывается в срок, ограниченный одним балансовым счетом второго порядка.

Кассовые документы дня

В соответствии с требованиями п. 1.27 Положения Банка России №205-П все совершаемые за рабочий день операции отражаются в ежедневном балансе банка. Если какая-то операционная касса не работала в выходные дни, а банком проводилась переоценка активов и пассивов баланса, при открытии кассы в понедельник обороты по переоценке валютных ценностей кассы, проведенной банком в выходные дни, отражаются в книге учета денежной наличности и других ценностей по дате отражения результата переоценки по балансу банка.

Арендованные основные средства

В соответствии со ст. 432 ГК РФ договор считается заключенным, если между сторонами достигнуто соглашение по всем его существенным условиям. Одно из таких условий (п. 3 ст. 607) — наличие данных об объекте договора, позволяющих определенно установить имущество, подлежащее передаче в аренду в качестве объекта аренды (состав имущества, место его расположения и т. п.). Балансовая стоимость арендуемого имущества не является обязательным условием договора.

Законодательство, регулирующее отношения в области бухгалтерского учета и отчетности относится к публичной отрасли права. Нормативные правовые акты, относящиеся к другим его отраслям (гражданское, налоговое), не регламентируют отношения в области бухгалтерского учета и отчетности. Отнесение стоимости арендованного имущества с точки зрения гражданского законодательства к необязательным условиям, не означает, что оно является таковым с позиции бухгалтерского учета.

Необходимость указания в договоре аренды стоимости арендованного имущества для целей бухгалтерского учета содержится в «Методических указаниях по бухгалтерскому учету основных средств», утвержденных приказом Министерства финансов РФ №33н (п. 83) от 20.07.1998 и в Положении Банка России №205-П (п. 8.2 Приложения 10).

Кроме того, наличие в договоре аренды стоимости арендованного имущества, позволит определить стоимость возмещения убытков при нанесении ему ущерба. Если речь идет об объектах недвижимости, ее стоимость имеется в межрайонных БТИ или городских (районных) регистрационных палатах.

Исходя из вышеизложенного, банк должен отражать стоимость арендованного имущества — на внебалансовых счетах 91503 «Арендованные основные средства» и 91504 «Арендованное другое имущество».

Учет программных продуктов

Просим разъяснить также порядок учета с 1.01.2003 года затрат по приобретению неисключительных прав на программные продукты (факт установки и использования которых подтвержден актами приемки-передачи и ввода в эксплуатацию, в случае если в договоре (лицензионном соглашении) не указан конкретный срок их использования. Следует ли относить указанные затраты на расходы банка при вводе их в эксплуатацию либо их необходимо учитывать на счете 61403 и определять срок использования самостоятельно, исходя из заключений отдела автоматизации или справок, полученных от поставщиков?

Согласно письму Банка России №179-Т от 26.12.2002 перенесенная на балансовый счет 61403 «Расходы будущих периодов по другим операциям» недоамортизированная часть программных продуктов списывается на расходы в порядке, ранее применяемом при начислении амортизации. Возможность отнесения всей остаточной стоимости программных продуктов на балансовый счет по учету расходов вышеназванным документом не предусмотрена.

По нашему мнению, бухгалтерский учет операций приобретения и установки программных продуктов после 1 января 2003 года следует осуществлять через счета учета расчетов с дебиторами и кредиторами с непосредственным отнесением затрат на счета по учету расходов.

Переоценка драгоценных металлов

В соответствии с Приложением №3 Положения Банка России №205 от 5.12.2002 операции отражаются в бухгалтерском учете в соответствии с их экономической сущностью. Отнесение сумм доходов расходов на отдельные статьи производится, как правило, по их названиям.

Кроме того, согласно статье 141 ГК РФ драгоценные металлы — это имущество, признаваемое валютными ценностями, и порядок совершения сделок с ними определяется законом «О валютном регулировании и валютном контроле».

По нашему мнению, доходы и расходы от переоценки счетов по учету драгоценных металлов следует учитывать на балансовых счетах 70103 «Доходы, полученные по операциям с иностранной валютой и другими валютными ценностями» и 70205 «Расходы по операциям с иностранной валютой и другими валютными ценностями» и отражать в форме №102 «Отчет о прибылях и убытках» по символам 13201 «Доходы от переоценки счетов в иностранной валюте» и 25201 «Расходы (результаты) от переоценки счетов в иностранной валюте».

Доходы и расходы от переоценки драгоценных металлов, полученные при проведении операций с драгоценными металлами, учитываются на балансовых счетах 70107 «Другие доходы» и 70209 «Другие расходы» и отражаются в форме №102 по символам 17305 «Другие полученные доходы: от операций с драгоценными металлами» и 29404 «Другие произведенные расходы: по операциям с драгоценными металлами».

«Овердрафт» по пластиковой карте

Согласно разъяснениям Департамента платежных систем и расчетов №17-14/808 от 31.10.2000 в соответствии с главами 1 и 5 Положения Банка России №23-П от 9.04.1998 «О порядке эмиссии кредитными организациями банковских карт и осуществления расчетов по операциям, совершаемых с их использованием» и п. 1.9 ч. III Положения №205-П от 5.12.2002 электронный журнал банкомата (реестр платежей) — документ в электронной форме, составленный по операциям, совершенным с использованием платежных карт в банкомате, который является основанием для оформления мемориального ордера для отражения указанных операций по банковским счетам клиента.

Считаем, что кредитным организациям в случае предоставления и погашения кредита в форме «овердрафт» при осуществлении расчетов с использованием банковских карт следует придерживаться требований Положения Банка России №54-П от 27.07.2001 «О порядке предоставления (размещения) кредитными организациями денежных средств и их возврата (погашения)».

Наказуема ли инициатива?

В соответствии с п. 1.12.8 части I Положения № 205-П операции, проводимые банком, должны отражаться в учете в соответствии с их экономической сущностью. По нашему мнению, денежные средства, внесенные на депозитный счет Арбитражного суда г. Москвы в качестве встречного обеспечения, должны рассматриваться банком как прочие размещенные средства и отражаться в бухгалтерском учете на балансовых счетах раздела «Прочие размещенные средства», предусмотренных действующим Планом счетов, в соответствии со статусом, формой собственности данной организации и сроком размещения средств.

Ответы подготовлены специалистами Управления организации учета, отчетности и расчетов МГТУ Банка России