Учет финансовых казначейских векселей

Суть нововведения: введено бюджетное возмещение НДС путем выдачи финансовых казначейских векселей сроком обращения до 5 лет и доходностью размером 5%. Сумму НДС, подлежащую возмещению из бюджета, плательщик НДС может получить в том числе финансовым векселем на сумму такого возмещения. Вексель будет выдавать орган, осуществляющий казначейское обслуживание бюджетных средств, на основании заключения органа Миндоходов. По истечении срока, на который выдан вексель, он предъявляется плательщиком к платежу указанному казначейскому органу. Последний выплачивает плательщику денежные средства с учетом начисленных процентов.

Прогнозировать процедурную сторону получения и использования таких векселей мы не будем, ситуация станет более понятной с принятием КМУ порядка выпуска, обращения и погашения казначейских векселей. Пока же смоделируем ситуацию для бухгалтера на момент, когда данные векселя уже получены.

Полученные векселя учитываются по номиналу (без учета начисленных процентов) на субсчетах:

182 «Долгосрочные векселя полученные» — если срок погашения выданного векселя превышает 12 месяцев с даты баланса;
341 «Краткосрочные векселя, полученные в национальной валюте» — если срок погашения выданного векселя не превышает 12 месяцев с даты баланса.

Таким образом, получение финансового векселя отражается предприятием бухгалтерской записью Дт 182 (341) Кт 641/НДС — на сумму номинала векселя.

Относительно долгосрочного векселя. Когда до погашения долгосрочного векселя останется 12 месяцев с даты баланса, его следует перевести в состав текущей дебиторской задолженности (п. 12 П(С)БУ 10 «Дебиторская задолженность»). Отдельный субсчет для учета такой задолженности Инструкцией о применении Плана счетов бухгалтерского учета активов, капитала, обязательств и хозяйственных операций предприятий и организаций, утвержденной приказом Минфина от 30.11.1999 г. № 291 (далее — Инструкция № 291), не установлен. Поэтому вариантов может быть несколько для учета такой задолженности:

на счете 341 «Краткосрочные векселя, полученные в национальной валюте» (хотя в момент эмиссии казначейский вексель не был краткосрочным, но Инструкция № 291 не содержит ограничений относительно использования данного счета);
на счете 352 «Прочие текущие инвестиции» (обычно здесь отражают векселя, приобретенные за денежные средства, но, учитывая тот факт, что на казначейский вексель начисляются проценты, можно говорить, что это инвестиция);
на счете 377 «Расчеты с прочими дебиторами» (наиболее универсальный из счетов для учета текущей задолженности).

По мнению автора, универсальный субсчет 377 «Расчеты с прочими дебиторами» подходит здесь больше. В таком случае перевод в состав текущей дебиторской задолженности отражаем бухгалтерской записью: Дт 377 Кт 182 — на сумму номинала векселя.

Начисление процентов по векселю отражают бухгалтерской записью Дт 373 «Расчеты по начисленным доходам» Кт 732 «Проценты полученные».

Согласно п. 20 П(С)БУ 15 «Доход», проценты признаются доходом в том отчетном периоде, к которому они относятся, исходя из базы их начисления и срока пользования соответствующими активами. То есть предприятие должно отражать проценты минимум на каждую дату баланса расчетным путем, исходя из номинала векселя и процентной ставки. Например, если вексель выдан на год, номиналом 50000 грн (ставка 5% годовых), предприятие составляет финансовую отчетность ежеквартально, то ежеквартально предприятие должно отражать доход и задолженность по процентам Дт 373 Кт 732 — 625 грн (50 000 х 5% : 4).

Погашение (получение оплаты) векселя отражается бухгалтерскими записями:

векселя: Дт 311 Кт 341 (377) — на сумму номинала;
процентов: Дт 311 Кт 373 — на сумму начисленных процентов.

Налог на прибыль

Сама сумма бюджетного возмещения НДС в налоговые доходы не включается (п. 136.1.6 Налогового кодекса Украины, далее — НКУ). А вот начисленные проценты включаются в состав прочих доходов (пп. 135.5.1 НКУ).

Датой получения прочих доходов является дата их возникновения согласно положениям (стандартам) бухгалтерского учета, если иное не предусмотрено нормами данного раздела (п. 137.16 НКУ). О дате признания доходов от процентов в бухгалтерском учете мы отметили выше. То есть на эту же дату проценты включаются и в состав доходов в налоговом учете налога на прибыль.

Если плательщик продает облагаемые НДС товары/услуги, получая под обеспечение оплаты процентный вексель, базой обложения НДС будет договорная стоимость товаров/услуг, увеличенная на сумму процентов по векселю (см. п. 189.7 НКУ). То есть проценты будут включаться в базу обложения НДС в составе стоимости товаров/услуг.

Но у нас другая ситуация. Вексель выдается не под обеспечение оплаты товаров/услуг. Данный вексель не является товарным. Это особый вид векселя для обеспечения бюджетного возмещения НДС.

Вместе с тем согласно п. 198.8 НКУ на номинал векселя, в том числе без учета дисконтов или с учетом процентов, налоговые обязательства не начисляются.

Может, проценты все же следует облагать налогом отдельно?

Для этого нет оснований. Ведь такие проценты, в принципе, не включаются в объект обложения НДС (ст. 185 НКУ). Потому что их начисление не относится к операциям поставки товаров или услуг.

Подытожим

Ни на сумму начисленных процентов, ни на номинал полученного и возвращенного финансового казначейского векселя налоговое обязательство по НДС не начисляется.

Сумма самого возмещения НДС не должна попасть в доход единщика на основании п. 292.11 НКУ. А вот с процентами все будет зависеть от того, считается едищик юр- или физлицом.

Для физического лица — предпринимателя проценты считаются пассивным доходом (ч. 1 п. 292.1 НКУ), а потому должны облагаться НДФЛ как инвестиционный доход (пп. 170.2.2 НКУ). Но согласно пп. 165.1.52 НКУ, инвестиционная прибыль от операций с казначейскими обязательствами Украины (эмитированными центральным органом исполнительной власти, реализующим государственную финансовую политику), в общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход физлица не включается. Поэтому с процентов по казначейском векселю физлицо налогов уплачивать не будет.

А для юрлица такие проценты считаются доходом единщика и должны облагаться данным налогом на общих основаниях (ч. 2 п. 292.1 НКУ).

📎📎📎📎📎📎📎📎📎📎