Помощь: Налог на прибыль: объекты налогообложения и облагаемая база

Объекты налогообложения и налоговая база по налогу на прибыль определены ст.2 Закона РБ от 22.12.1991 № 1330-ХII «О налогах на доходы и прибыль». Более детально эти нормы Закона оговорены в п.14-17 Инструкции о порядке исчисления и уплаты в бюджет налогов на доходы и прибыль, утвержденной постановлением МНС РБ от 31.01.2004 № 19, в редакции постановления МНС РБ от 30.01.2006 № 16 (далее — Инструкция № 19).

В соответствии с вышеназванными документами облагаемая налогом прибыль исчисляется исходя из суммы прибыли от реализации:

— товаров (работ, услуг);

— иных ценностей (включая основные средства, товарно-материальные ценности, нематериальные активы);

— доходов от внереализационных операций, уменьшенных на сумму расходов по этим операциям.

Прибыль (убыток) от реализации товаров (работ, услуг), иных ценностей (за исключением основных средств), имущественных прав определяется как положительная (отрицательная) разница между выручкой, полученной от их реализации, и затратами по производству и реализации этих товаров (работ, услуг), иных ценностей (за исключением основных средств), имущественных прав, а также суммами налогов и сборов, уплачиваемых согласно установленному законодательными актами Республики Беларусь порядку из выручки, полученной от реализации товаров (работ, услуг).

При этом затраты, учитываемые при налогообложении, определяются в соответствии с главой 12 Инструкции № 19.

Прибыль (убыток) от реализации основных средств определяется как положительная (отрицательная) разница между выручкой, полученной от реализации основных средств, уменьшенной на суммы налогов и сборов, уплачиваемых согласно установленному законодательными актами порядку из выручки, полученной от реализации товаров (работ, услуг), и остаточной стоимостью основных средств, а также затратами по реализации основных средств.

Необходимо помнить, что в бухгалтерском и налоговом учете выручка от реализации отражается по-разному.

В нижеприведенной таблице показано, как отражаются в бухгалтерском и налоговом учете выручка, затраты по производству и реализации, а также налоги и платежи, уплачиваемые в бюджет из выручки.

Учет и отражение

в налоговом учете

в бухгалтерском учете

Выручка от реализации продукции собственного производства, работ, услуг

Учитывается в составе выручки.

Отражается по стр.1.1 декларации

Учитывается в составе выручки.

Отражается по кредиту счета 90 «Реализация»

Затраты по производству и реализации продукции, работ, услуг, учитываемые при налогообложении

Учитываются в составе затрат на реализацию.

Отражаются по стр.2.1 декларации

Учитываются в составе фактической себестоимости реализованной продукции.

Отражаются по дебету счета 90, субсчет «Себестоимость реализации»

Налоги, уплачиваемые из выручки

Учитываются в составе налогов, уплачиваемых из выручки от реализации.

Отражаются по стр.4 декларации

Учитываются в составе налогов, уплачиваемых из выручки от реализации.

Отражаются по дебету субсчетов счета 90 «Реализация»:

90-3 «Налог на добавленную стоимость»;

90-5-1 «Целевые платежи в размере 3%»;

90-5-3 «Налог с продаж в розничной торговле»

Выручка от реализации покупных товаров

Учитывается в составе выручки.

Отражается по стр.1.1 декларации

Учитывается в составе выручки.

Отражается по кредиту счета 90 «Реализация»

Издержки обращения, учитываемые при налогообложении и приходящиеся на реализованные товары (без учета покупной стоимости товаров)

Учитываются в составе затрат на реализацию.

Отражаются по стр.2 и 2.1 декларации

Учитываются в составе издержек обращения, приходящихся на реализованные товары.

Отражаются по дебету счета 90, субсчет «Себестоимость реализации»

Покупная стоимость товаров

Учитывается как самостоятельная статья расходов.

Отражается по стр.3 декларации

Учитывается как самостоятельная статья расходов.

Отражается по дебету счета 90, субсчет «Себестоимость реализации»

Налоги, уплачиваемые из выручки

Учитываются в составе налогов, уплачиваемых из выручки от реализации.

Отражаются по стр.4 декларации

Учитываются в составе налогов, уплачиваемых из выручки от реализации.

Отражаются по субсчетам счета 90 «Реализация»:

90-3 «Налог на добавленную стоимость»;

90-5-1 «Целевые платежи в размере 3%»;

90-5-3 «Налог с продаж в розничной торговле»

Выручка от реализации основных средств и нематериальных активов

Учитывается в составе выручки.

Отражается по стр.1.2 декларации

Учитывается в составе операционных доходов.

Отражается по кредиту счета 91 «Операционные доходы и расходы»

Остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов, другие расходы, связанные с реализацией

Учитываются в составе расходов на реализацию основных средств и нематериальных активов.

Отражаются по стр.2 и 2.2 декларации

Учитываются в составе операционных расходов.

Отражаются по дебету счета 91 «Операционные расходы»

Налог на добавленную стоимость, исчисленный по реализации основных средств и нематериальных активов

Учитывается в составе налогов, уплачиваемых из выручки от реализации.

Отражается по стр.4 декларации

Учитывается в составе налогов, уплачиваемых от операционных доходов.

Отражается по дебету счета 91, субсчет «Налог на добавленную стоимость»

Выручка от реализации товарно-материальных и иных ценностей (за исключением ценных бумаг)

Учитывается в составе выручки.

Отражается по стр.1 и 1.3 декларации

Учитывается в составе операционных доходов.

Отражается по кредиту счета 91 «Операционные доходы и расходы»

Остаточная или учетная стоимость товарно-материальных ценностей и другие расходы, связанные с их реализацией

Учитываются в составе расходов на реализацию товарно-материальных и иных ценностей.

Отражаются по стр.2 и 2.3 декларации

Учитываются в составе операционных расходов.

Отражаются по дебету счета 91 «Операционные расходы»

Налог на добавленную стоимость, исчисленный по реализации товарно-материальных и иных ценностей

Учитывается в составе налогов, уплачиваемых из выручки от реализации.

Отражается по стр.4 декларации

Учитывается в составе налогов, уплачиваемых от операционных доходов.

Отражается по дебету счета 91, субсчет «Налог на добавленную стоимость»

Выручка от реализации имущественных прав (лицензионное вознаграждение)

Учитывается в составе выручки.

Отражается по стр.1 и 1.3 декларации

1. Учитывается в составе выручки от реализации, если передача имущественных прав является основным предметом деятельности организации.

Отражается по кредиту счета 90 «Реализация».

2. Учитывается в составе операционных доходов, если передача имущественных прав не является основным предметом деятельности организации.

Отражается по кредиту счета 91 «Операционные доходы и расходы»

Налоги, уплачиваемые из выручки

Учитываются в составе налогов, уплачиваемых из выручки от реализации.

Отражаются по стр.4 декларации

1. Учитываются в составе налогов, уплачиваемых из выручки, если передача имущественных прав является основным предметом деятельности.

Отражаются по субсчетам счета 90 «Реализация»:

90-3 «Налог на добавленную стоимость»;

90-5-1 «Целевые платежи в размере 3%».

2. Учитывается в составе налогов, уплачиваемых от операционных доходов, если передача имущественных прав не является основным предметом деятельности.

Отражается по субсчету счета 91 «Операционные доходы и расходы»:

91-3 «Налог на добавленную стоимость»

Доходы от аренды

Учитываются в составе внереализационных доходов.

Отражаются по стр.5.1 декларации

1. Учитываются в составе выручки, если аренда является для организации видом деятельности.

Отражаются по кредиту счета 90 «Реализация».

2. Учитываются в составе операционных доходов, если аренда не является для организации видом деятельности.

Отражаются по кредиту счета 91 «Операционные доходы и расходы»

Расходы, связанные со сдачей имущества в аренду

Учитываются в составе внереализационных расходов.

Отражаются по стр.5.2 декларации

1. Учитываются в составе фактических затрат, приходящихся на полученную выручку, если сдача имущества в аренду является видом деятельности.

Отражаются по дебету счета 90, субсчет «Себестоимость реализации».

2. Учитываются в составе операционных расходов, если аренда не является видом деятельности.

Отражаются по дебету счета 91, субсчет «Операционные расходы»

Налоги, уплачиваемые от доходов от арендной платы

Учитываются в составе внереализационных расходов.

Отражаются по стр.5.2 декларации

1. Учитываются в составе налогов, уплачиваемых из выручки, если аренда является видом деятельности.

Отражаются по субсчетам счета 90 «Реализация»:

90-3 «Налог на добавленную стоимость»;

90-5-1 «Целевые платежи в размере 3%».

2. Учитываются в составе налогов, уплачиваемых от операционных доходов, если аренда не является видом деятельности.

Отражаются по субсчетам счета 91 «Операционные доходы и расходы»:

91-3 «Налог на добавленную стоимость»;

91-4 «Целевые платежи в размере 3%»

Суммовые разницы по выручке

Учитываются в составе выручки от реализации тех объектов, по которым получены суммовые разницы (положительные разницы увеличивают выручку, отрицательные — уменьшают).

Отражаются соответственно по стр.1 и 1.1, 1.2, 1.3 декларации

положительные — в составе внереализационных доходов;

отрицательные — в составе внереализационных расходов.

Отражаются по счету 92 «Внереализационные доходы и расходы»

Суммовые разницы по расходам на реализацию

Учитываются в составе соответствующих расходов, по которым возникли суммовые разницы (положительные разницы увеличивают расходы, отрицательные — уменьшают).

Отражаются по стр.2.1, 2.2, 2.3

Учитываются в составе:

положительные — внереализационных доходов;

отрицательные — внереализационных расходов.

Отражаются по счету 92 «Внереализационные доходы и расходы»

Налоги и платежи от суммовых разниц

Учитываются как налоги, уплачиваемые из выручки.

Отражаются по стр.4 налоговой декларации

Учитываются в составе внереализационных расходов.

Отражаются по счету 92 «Внереализационные доходы и расходы»

Облагаемая налогом прибыль белорусской организации исчисляется с учетом прибыли (убытка), полученной от деятельности за пределами Республики Беларусь, по которой она зарегистрирована в качестве плательщика налогов иностранного государства.

Прибыль, полученная от деятельности за пределами Республики Беларусь, определяется как сумма разницы между выручкой и относящимися к ней затратами в соответствии с законодательством Республики Беларусь и разницы между доходами и расходами от внереализационных операций.

То есть при осуществлении деятельности за пределами Республики Беларусь белорусская организация должна вести учет затрат не только по законодательству иностранного государства, где она зарегистрирована в качестве плательщика, но и по законодательству Республики Беларусь. При этом доход (выручка), полученный от источников за пределами Республики Беларусь, принимается с учетом суммы налога на доход, удержанной (уплаченной) согласно законодательству иностранного государства. То же и по налогу на добавленную стоимость: если за пределами Республики Беларусь у белорусской организации удержан НДС, то выручка (доход) принимается с учетом удержанного НДС.

Суммовая разница по доходам и расходам на дату их возникновения учитывается при определении облагаемой налогом прибыли и разделяется в зависимости от видов доходов (расходов), по которым она возникла.

Порядок отражения в налоговом и бухгалтерском учете суммовых разниц по доходам и расходам рассмотрим на условных ситуациях.

Пример 1 (отражение суммовых разниц по доходам)

Организацией в апреле отражена выручка методом «по отгрузке» от сдачи имущества в аренду в сумме 1000 долл. США. Оплата поступила в мае в белорусских рублях. Аренда является видом деятельности.

1-й вариант. Курс доллара, установленный Нацбанком РБ на дату отгрузки, составлял 2149 руб., на дату оплаты — 2150 руб. При таком курсе доллара порядок отражения в учете следующий:

Д-т 62 — К-т 90 — 2 535 820 руб. (1000 долл. США x 2149 руб. x 1,18) — отражена выручка от реализации;

Д-т 90 — К-т 68 — 386 820 руб. — исчислен НДС;

Д-т 90 — К-т 68 — 64 470 руб. — исчислены целевые платежи в размере 3%;

Д-т 51 — К-т 62 — 2 537 000 руб. (1000 x 2150 x 1,18) — поступила оплата от покупателя;

Д-т 62 — К-т 92 — 1180 руб. (1000 x (2150 — 2149) x 1,18) — отражена суммовая разница;

Д-т 62 — К-т 68 — 180 руб. — доначислен НДС;

Д-т 92 — К-т 68 — 30 руб. — доначислены платежи в размере 3% от суммовой разницы.

Суммовая разница в сумме 1180 руб. увеличивает сумму внереализационных доходов, отражаемую по строке 5.1 налоговой декларации, а сумма доначисленных налога на добавленную стоимость и целевых платежей в размере 210 руб. увеличивает сумму налогов, уплачиваемых от доходов от арендной платы, и отражается по стр.5.2 налоговой декларации.

2-й вариант. Курс доллара, установленный Нацбанком РБ на дату отгрузки, составлял 2150 руб., на дату оплаты — 2149 руб. В данном случае порядок отражения в учете следующий:

Д-т 62 — К-т 90 — 2 537 000 руб. (1000 долл. США x 2150 руб. x 1,18) — отражена выручка от реализации;

Д-т 90 — К-т 68 — 387 000 руб. — исчислен НДС;

Д-т 90 — К-т 68 — 64 500 руб. — исчислены целевые платежи в размере 3%;

Д-т 51 К-т 62 — 2 535 820 руб. (1000 x 2149 x 1,18) — поступила оплата от покупателя;

Д-т 92 — К-т 62 — 1180 руб. (1000 x (2149 — 2150) x 1,18) — отражена суммовая разница;

Д-т 92 — К-т 68 — 180 руб. — методом «красное сторно» на сумму уменьшения налога на добавленную стоимость за счет отрицательной суммовой разницы;

Д-т 92 — К-т 68 — 30 руб. — методом «красное сторно» на сумму уменьшения платежей в размере 3% за счет отрицательной суммовой разницы.

Налоговый регистр по учету выручки за май для приведенных вариантов выглядит следующим образом:

С учетом корректи-ровки

С учетом корректировки нарастающим итогом с начала года

2 537 000 (2 535 820 + 1180)

2 535 820 (2 537 000 — 1180)

В налоговый регистр по учету «Налоги из выручки» за май вносится корректировка:

С учетом коррек-тировки

С учетом корректировки нарастающим итогом с начала года

Целевой платеж 3%

Сумма доначисленных налога на добавленную стоимость и целевых платежей в размере 189 руб. и 30 руб. отражается по стр.5.2 налоговой декларации.

Пример 2 (отражение суммовых разниц по расходам)

Организации оказаны услуги производственного характера. Стоимость услуг установлена в сумме 500 евро с оплатой в белорусских рублях. Услуги оказаны в марте и включены в себестоимость реализованной продукции и в состав затрат по производству и реализации в марте. Оплата услуг произведена в апреле. Курс евро на дату оказания услуг (15 марта) составлял 2574,73 руб., на дату оплаты (18 апреля) — 2618,02 руб.

В данном случае в учете организации производятся следующие записи:

Д-т 20, 25, 26, 44 — К-т 60, 76 — 1 287 365 руб. (500 x 2574,73) — отражена стоимость услуг производственного характера;

Д-т 60, 76 — К-т 51 — 1 309 010 руб. (500 x 2618,02) — произведена оплата услуг;

Д-т 92 — К-т 76 — 21 645 руб. (500 x (2618,02 — 2574,73)) — отражена суммовая разница.

Суммовая разница в размере 21 645 руб. отражается по стр.2.1 налоговой декларации в апреле. Соответственно данная сумма должна быть отражена в налоговом регистре затрат по производству и реализации как «Суммовая разница».

Курсовые разницы, возникающие при переоценке дебиторской и кредиторской задолженности, в составе выручки не отражаются, а учитываются в составе внереализационных доходов и расходов, учитываемых при налогообложении прибыли.

При исчислении налога на прибыль особое внимание следует обратить на следующие моменты, оговоренные в п.14 Инструкции № 19.

1. Если в текущем году выявлены суммы прибыли или убытки, относящиеся к прошлым отчетным годам, то в текущем отчетном году такие прибыли и убытки при определении налогооблагаемой прибыли не учитываются.

Прибыли и убытки прошлых лет должны быть отражены в уточненной налоговой декларации за тот год, к которому относятся выявленные прибыли или убытки. Уточненная налоговая декларация составляется по форме согласно приложению 1 к Инструкции № 19. При этом в приложении 3 к уточненной налоговой декларации указываются месяцы, в которых выявлены прибыли и убытки, и сумма налога на прибыль, причитающаяся к доначислению (к возврату) на определенную отчетную дату.

Налоговые регистры по показателям, по которым выявлены ошибки, также уточняются.

В бухгалтерском учете текущего года прибыли и убытки прошлых лет отражаются в составе внереализационных доходов и расходов, неучитываемых при налогообложении прибыли.

2. Если в текущем отчетном году выявлены прибыли или убытки, относящиеся к прошлым месяцам текущего года, то такие прибыли и убытки учитываются нарастающим итогом в текущем отчетном году. При этом уточненные налоговые декларации за соответствующие периоды текущего года не представляются, а в приложении 3 к декларации указываются месяцы, в которых выявлены прибыли и убытки, и сумма налога на прибыль, причитающаяся к доначислению (к возврату) на определенную отчетную дату.

Например, в феврале 2006 г. в состав затрат по производству и реализации, отраженных в налоговой декларации по налогу на прибыль, ошибочно включена сумма 6500 тыс.руб. вместо 5600 тыс.руб. Ошибка обнаружена в апреле 2006 г. В бухгалтерском и налоговом учете при этом затраты отражены правильно, т.е. в сумме 5600 тыс.руб.

Доначислению подлежит сумма налога на прибыль в размере 216 тыс.руб. ((6500 — 5600) x 24%).

В организации по данному случаю должна быть составлена бухгалтерская справка в соответствии с п.5 Инструкции о порядке внесения исправлений в бухгалтерский учет в случае обнаружения ошибок, утвержденной постановлением Минфина РБ от 29.06.2005 № 83.

В приложении 3 к налоговой декларации за январь-апрель 2006 г. следует отразить:

Отчетный период (месяц), за который обнаружены неполнота сведений или ошибки, приведшие к занижению (завышению) суммы налога за этот период

Налог к начислению (возврату, зачету) за соответствующий отчетный период (месяц), за который обнаружены неполнота сведений либо ошибки

📎📎📎📎📎📎📎📎📎📎