Некоторые особенности применения ККТ

С введением в действие Федерального закона №54-ФЗ утратил силу Закон РФ от 18.06.93 №5215-1 «О применении контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением» , который неплохо послужил налоговым органам в их нелегкой борьбе с нарушителями налогового законодательства.

В Законе РФ №54-ФЗ введен ряд новых понятий и определений. Вместо термина ККМ (контрольно-кассовые машины) было введено более широкое понятие ККТ (контрольно-кассовая техника), которая включает в себя контрольно-кассовые машины, оснащенные фискальной памятью, электронно-вычислительные машины, в том числе персональные, программно-технические комплексы.

Государственный реестр контрольно-кассовой техники содержит перечень сведений о всех моделях контрольно-кассовой техники, применяемой на территории РФ.

В соответствии с п. 1 ст. 2 Закона РФ №54-ФЗ контрольно-кассовая техника, включенная в Государственный реестр, применяется на территории РФ в обязательном порядке всеми организациями и индивидуальными предпринимателями (ИП) при осуществлении ими наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт в случаях продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг.

Обязанности организаций и ИП, применяющих ККТ

Самая неприятная особенность №54-ФЗ о ККТ состоит в том, что в нем нет указаний на то, что ККТ должна применяться лишь при наличных расчетах с населением (физическими лицами). То есть это следует понимать так, что сферой применения ККТ являются любые наличные расчеты независимо от того, кто в них выступает в качестве плательщика – юридическое или физическое лицо. При этом в чеках, которые пробиваются при расчетах с юридическими лицами и индивидуальными предпринимателями, необходимо выделять НДС (п. 4 ст. 168 Налоговый кодекс Статья 168 НК РФ), а при расчетах с населением (которое является конечным потребителем) НДС не должен выделяться (п. 6 ст. 168 НК РФ).

При наличных расчетах с юридическими лицами можно выдавать приходные кассовые ордера, но они не отменяют обязательность применения ККТ с выдачей покупателю кассового чека.

Организации (за исключением кредитных организаций) и ИП, применяющие ККТ, обязаны:

• регистрировать ККТ в налоговых органах;

• использовать исправную контрольно-кассовую технику, опломбированную в установленном порядке;

• выдавать покупателям (клиентам) в момент оплаты кассовые чеки;

• обеспечивать ведение и хранение документации, связанной с приобретением и регистрацией, вводом в эксплуатацию и применением ККТ;

• производить при первичной регистрации и перерегистрации ККТ введение в фискальную память ККТ информации и замену накопителей фискальной памяти с участием представителей налоговых органов.

Регистрация ККТ налоговыми органами

ККТ ставится на учет в той налоговой инспекции, в которой владелец ККТ состоит на налоговом учете.

При регистрации и постановке на учет ККТ налоговые органы руководствуются следующими нормативными актами (в части, не противоречащей Закону РФ №54-ФЗ):

• Приказом ГНС РФ от 22.06.95 №ВГ-3-14/36 «Об утверждении порядка регистрации контрольно-кассовых машин в налоговых органах» ;

• Письмом МНС РФ от 30.03.00 №АС-6-16/232 «О регистрации контрольно-кассовых машин филиалов предприятий» .

Для регистрации или снятия с регистрации ККТ (как для новых машин, так и для бывших в эксплуатации) в налоговую инспекцию необходимо представить следующие документы:

• копию свидетельства о постановке налогоплательщика на учет в налоговом органе;

• документ, удостоверяющий личность налогоплательщика или его представителя с доверенностью, оформленной в установленном порядке;

• заявление налогоплательщика по установленной форме (при снятии ККТ с учета заявление пишется в произвольной форме;

• паспорт (формуляр) на ККТ;

• журнал кассира-операциониста установленной формы прошитый, пронумерованный с подписями руководителя и главного бухгалтера, заверенный печатью налогоплательщика;

• фискальный отчет на день регистрации, а для ККТ, бывшей в употреблении, - фискальный отчет за период эксплуатации ККТ у бывшего владельца и его последний сменный отчет (Z – отчет);

• в случае снятия ККТ с учета дополнительно представляется карточка регистрации ККТ, ранее выданная налогоплательщику налоговым органом.

Налоговый орган после проверки достоверности представленных данных, но не позднее 5 дней с момента подачи заявления производит регистрацию ККТ. Регистрация и снятие ККТ с учета осуществляется путем внесения сведений о ККТ и налогоплательщике в учетные регистры налогового органа.

Одновременно с регистрацией ККТ налоговая инспекция выдает владельцу Карточку регистрации ККМ в налоговом органе. Паспорта на регистрируемую ККТ и договор об их техобслуживании и ремонте в Центре технического обслуживания (ЦТО) возвращаются вместе с Карточкой регистрации.

Организация обязана хранить Карточку регистрации ККТ по месту установки в течение всего срока эксплуатации и предъявлять ее по требованию налоговых органов и других организаций, осуществляющих контроль за применением ККТ. При снятии ККТ с регистрации Карточка должна быть возвращена в налоговую инспекцию.

Если в организации произошла реорганизация, и она изменила организационно-правовую форму, эксплуатируемая ККТ должна быть снята с учета в налоговом органе (п. 7 Порядка регистрации ККМ в налоговых органах, утвержденного приказом ГНС РФ от 22.06.95 №ВГ-3-14/36).

О моделях ККТ, исключенных из Госреестра

Согласно п. 5 ст. 3 Закона РФ о ККТ в случае исключения из Государственного реестра ранее применявшихся моделей ККТ их дальнейшая эксплуатация осуществляется до истечения нормативного срока их амортизации.

В разъяснении Минфина РФ (письмо от 14.04.05 №03-01-20/2-56 ) отмечено, что ККТ является средством механизации и автоматизации управленческого и инженерного труда и отнесена к амортизируемому имуществу IV группы (т. е. имущество со сроком полезного использования свыше 5 до 7 лет включительно). В этой связи срок ее использования должен быть не более 7 лет для каждой машины.

Если в результате технического перевооружения, реконструкции или модернизации основных средств не произошло увеличение срока их полезного использования, налогоплательщик при исчислении амортизации учитывает оставшийся срок полезного использования.

Когда в результате модернизации ККТ переводится в состав амортизируемого имущества для целей налогообложения, то оно в налоговом учете принимается по восстановительной стоимости, включающей расходы на модернизацию, за вычетом первоначальной стоимости, списанной ранее в состав материальных расходов.

Следует иметь в виду, что если модели ККТ, стоимостью менее 10 000 руб., амортизация по которым не начислялась, исключены из Госреестра, то последующее начисление амортизации по ним не предусмотрено и они запрещены к дальнейшему использованию.

ККТ с электронной контрольной лентой защищенной

Электронная контрольная лента защищенная (ЭКЛЗ) представляет собой техническое устройство, обеспечивающее защищенную от коррекции регистрацию и хранение информации о каждом денежном расчете, произведенном с использованием ККТ.

Внедрение ЭКЛЗ было вызвано большим количеством фактов несанкционированного вмешательства в работу ККТ с целью корректировки выручки, полученной с применением ККТ, в сторону ее уменьшения для последующего занижения налоговой базы. То есть ЭКЛЗ применяется для противодействия так называемому «скручиванию» ККТ, которое в России приняло астрономические масштабы.

В ЭКЛЗ осуществляется криптографическая защита регистрируемой информации. Средства криптографической защиты фискальных данных были введены во исполнение поручения Президента РФ от 13.12.01 №ПР-2184.

В соответствии с протоколом Государственной межведомственной экспертной комисии по контрольно-кассовым машинам (ГМЭК по ККМ) от 25.06.02 №4/69-2002 , зарегистрированная ККТ без ЭКЛЗ может эксплуатароваться до истечения нормативного срока амортизации. По желанию пользователя такая ККТ может быть доработана до соответствия эталонной версии ККТ, в которой реализована возможность функционирования ЭКЛЗ, но только та модель ККТ, у которой есть аналог подлежащей регистрации в налоговых органах в настоящее время (например, популярная модель АМС 100Ф может быть доработана до АМС 100К).

Вопросы встраивания и применения ЭКЛЗ регулируются Типовым порядком встраивания ЭКЛЗ в ККМ и Методическими указаниями по применению ЭКЛЗ в ККМ, утвержденными протоколом ГМЭК по ККМ от 25.06.02.

Наименование ККТ, в которых реализована возможность функционирования ЭКЛЗ, заканчивается специальным буквенным обозначением «К».

На основании решения ГМЭК по ККТ (протокол от 12.03.04 №1/77-2004 ) ККМ с фискальной памятью поэтапно с 1 июля, с 1 сентября и 1 октября 2004 года исключены из Государственного реестра ККМ. В настоящее время в налоговых инспекциях регистрируется образцы ККТ, оснащенной средствами защиты фискальных данных (ЭКЛЗ).

Бланки строгой отчетности

Применение бланков строгой отчетности (БСО) регламентировано Положением об осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт без применения контрольно-кассовой техники, утвержденного постановлением Правительства РФ от 31.03.05 №171 (далее Положение) .

Положение касается только наличных расчетов при оказании услуг населению. Им должны руководствоваться организации и индивидуальные предприниматели (ИП), которые вместо кассовых чеков решат выдавать бланки строгой отчетности (п. 2 ст. 2 Закона РФ от 22.05.03 №54-ФЗ).

К бланкам строгой отчетности, которые приравнены к кассовым чекам, относятся квитанции, билеты, проездные документы, талоны, путевки, абонементы. Этот перечень названий бланков не является исчерпывающим. Бланком может быть любой другой документ, который предназначен для применения при наличных денежных расчетах с населением. Главным требованием к БСО является наличие обязательных реквизитов указанных в п. 5, 6, 7 Положения.

Учет БСО осуществляется организациями и ИП в специальной книге по учету бланков. Так как форма такой книги не установлена, то организации и ИП могут разработать ее по своему усмотрению.

Из п. 16 Положения следует, что бланки должны учитываться по наименованиям, сериям и номерам. В книгу по учету БСО целесообразно заносить все реквизиты бланка, заполняемые продавцом услуг, Ф.И.О. и должность лица, выписавшего бланк. Если организация или ИП оказывают несколько разных видов услуг и при расчетах по ним применяют бланки, то лучше по каждому виду услуг вести отдельную книгу учета бланков.

Учетную книгу необходимо прошнуровать, скрепить печатью (штампом) и пронумеровать страницы. Каждый лист книги, которую ведет организация, должны подписать руководитель и главный бухгалтер. ИП также должен подписывать каждый лист учетной книги.

О проверке ККТ налоговой инспекцией

В настоящее время проверкой применения ККТ при осуществлении наличных денежных расчетов занимаются отделы оперативного контроля (бывшие отделы ККМ) районных и межрайонных налоговых инспекций.

В проверке должно участвовать не менее двух инспекторов. Как правило, в обязательном порядке делается контрольная закупка или даже несколько контрольных закупок, основная цель которых выявить факт применения или неприменения ККМ.

Затем проверяются имеющиеся в наличии документы: лицензии, накладные на товар, регистрационно-учетные документы, карточка регистрации ККМ, документы по применяемой ККМ (в том числе договор с центром технического обслуживания ККМ), книга кассира-операциониста, личные документы продавца (в том числе паспорт и, если требуется, санитарная книжка) и иные документы.

В обязательном порядке подсчитывается также сумма выручки на момент проверки, с ККМ снимается Х или Z-отчеты, проверяется наличие и целостность имеющихся пломб и знаков визуального контроля.

Не зависимо от результатов первичной проверки составляется акт проверки соблюдения Закона РФ о применении ККТ в наличных денежных расчетах, в котором отражается факт выполнения или невыполнения требований закона к проверяемой торговой точке или иному месту осуществления предпринимательской деятельности. С продавца (работника сферы бытового обслуживания) берется также объяснение, которое особенно необходимо в случае выявления каких-то нарушений в торговле или в обслуживании клиентов.

Если акт «чистый», то есть без видимых нарушений, то продавец весьма охотно его подписывает, а вот инспекторы выглядят не очень весело. Если же в акте отмечено неприменение ККТ и иные нарушения, то картина противоположная: продавец пребывает в некотором унынии, а налоговые инспекторы напротив находятся в приподнятом состоянии. И их можно понять, ведь каждый «результативный» акт (если он составлен грамотно и правильно) подтверждает их профессиональную пригодность. Это, впрочем, касается и всех других налоговых инспекторов, занимающихся контрольной работой. Следует отметить, что в настоящее время взаимоотношения между налоговыми органами и налогоплательщиками стали в меньшей степени соответствовать схеме: охотник - жертва, чем это было раньше. Однако до истинно партнерских отношений между налогоплательщиками и налоговыми органами еще предстоит пройти немалый путь.

Если продавец (работник в сфере бытового обслуживания) отказывается подписать «результативный» акт и написать объяснение, то проверяющие подписывают этот акт, отмечая в нем отказ от подписи продавца.

При обнаружении нарушений уполномоченные работники налоговой инспекции составляют еще и протокол об административном правонарушении. В протоколе указывается место, время совершения, событие административного правонарушения, а также ссылка на статью Кодекса РФ об административных правонарушениях (КоАП), которая предусматривает ответственность за это нарушение. Там же, в протоколе, представители организации или ИП, допустившие данное правонарушение, могут дать свои пояснения, объяснения или замечания (ст. 28.2 Кодекс об административных правонарушениях Статья 28.2 КоАП РФ).

Посещение налоговой инспекции после первичной проверки

После любой проверки (как «результативной», так и «чистой») руководитель организации или индивидуальный предприниматель приглашается в отдел оперативного контроля на «разбор полетов» (если здесь уместна терминология авиаторов). Руководитель организации (его полномочный представитель) или ИП в этом случае приносят в инспекцию ряд документов, указанных в акте первичной проверки и, в обязательном порядке, контрольные ленты (т. е. так называемый Z-отчет) за определенный период деятельности. Если, например, выяснится, что на контрольной ленте отсутствуют данные о закупленных ранее товарах, по которым в налоговой инспекции имеются кассовые чеки, отпечатанные на этой же ККМ, то это может свидетельствовать о возможной «скрутке» ККМ.

Однако несанкционированное вмешательство в фискальную память ККМ (т. е. ее «скрутку») надо еще доказать, используя специальную аппаратуру и (или) прибегнув к помощи независимых экспертов. Если же такой аппаратуры под рукой инспектора нет (что бывает в большинстве случаев), то к нарушителям могут быть применены, по меньшей мере, 2 вида санкций.

Во-первых, работники налоговой инспекции имеют право составить акт о неоприходовании (неполном оприходовании) в кассу денежной наличности, что приведет к наложению на налогоплательщиков штрафных санкций по ст. 15.1 Кодекс об административных правонарушениях Статья 15.1 КоАП РФ. По этой статье предусмотрены штрафы: для ИП в размере от 4000 до 5000 рублей, а для организаций от 40 000 до 50 000 рублей.

Во-вторых, может быть оформлен акт о применении в денежных расчетах неисправной ККМ, что эквивалентно неприменению ККМ вообще. За это нарушение предусмотрены в соответствии со ст. 14.5 Кодекс об административных правонарушениях Статья 14.5 КоАП следующие штрафные санкции: для ИП в размере от 3000 до 4000 рублей, для организаций от 30 000 до 40 000 рублей. При оформлении такого акта налоговые органы часто используют заключение независимой экспертизы, подтверждающей факт применения неисправной ККМ.

Следует также отметить значительное снижение мотивации предпринимателей, переведенных на уплату единого налога на вмененный доход, совершать какие-то эксперименты с фискальной памятью ККМ. Это и понятно – ведь сумма уплачиваемого единого налога никак не зависит от объема фактической выручки, получаемой этими предпринимателями.

• Cферой применения ККТ являются любые наличные расчеты независимо от того, кто в них выступает в качестве плательщика – юридическое или физическое лицо.

• При наличных расчетах с юридическими лицами можно выдавать приходные кассовые ордера, но они не отменяют обязательность применения ККТ с выдачей покупателю кассового чека.

• Если модели ККТ, стоимостью менее 10 000 руб., амортизация по которым не начислялась, исключены из Госреестра, то последующее начисление амортизации по ним не предусмотрено и они запрещены к дальнейшему использованию.

Валерий Соловьев, советник налоговой службы II ранга ИФНС РФ по Красносельскому району Санкт-Петербурга