Как в форме 6-НДФЛ отражается материальная выгода?

Как в форме 6-НДФЛ отражается материальная выгода?

Заполнять сведения в 6-НДФЛ по материальной выгоде нужно в зависимости от вида дохода, полученного работником. К примеру, он может получить бесплатный заем от компании, и тогда нужно будет удержать НДФЛ с материальной выгоды от экономии на процентах.

Материальная выгода подразумевает, что у работника не возникли расходы, которые могли бы быть при других обстоятельствах. Например, в случае получения беспроцентного займа ему не пришлось тратить средства на уплату процентов.

Когда возникает материальная выгода

Материальная выгода (МВ) представляет собой полученный физическим лицом (ст. 212 НК РФ) доход:

  • от экономии на процентах за пользование заемными средствами, выданными ему юрлицом или ИП под невысокий процент;
  • покупки ценных бумаг (ЦБ) по цене ниже рыночной;
  • приобретения товаров (работ, услуг) у взаимозависимых лиц.

Подробнее о каждом из указанных видов доходов читайте здесь.

О нюансах налогообложения НДФЛ материальной выгоды детально рассказали эксперты КонсультантПлюс. Получите бесплатный демо-доступ к К+ и переходите в Готовое решение, чтобы узнать все подробности данной процедуры.

Понятие и общая характеристика договора займа

Заемные отношения регулируются гражданским законодательством (§ 1 гл.42 ГК РФ). Оформляются они, как правило, договором займа – двухсторонним соглашением между заимодавцем и заемщиком, по которому первый передает в собственность предмет займа (деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками), а второй обязуется в установленный срок вернуть равноценный предмет (т. е. такую же сумму денег или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества) (абз.1 п.1 ст.807 ГК РФ, п.1 ст.810 ГК РФ).

Договор признается реальным (т. е. заключенным) с момента передачи заемщику денег или иных вещей, которые являются предметом займа (п.2 ст.433 ГК РФ, абз.2 п.1 ст.807 ГК РФ).

Заемщиком и заимодавцем могут быть юридические и физические лица, а также государство. При этом договор займа составляется в письменной форме, если:

  • одной из сторон договора займа выступает юрлицо или ИП (п.3 ст.23 ГК РФ, пп.1 п.1 ст.161 ГК РФ, п.1 ст.808 ГК РФ);
  • договор заключается между гражданами на сумму свыше 10 МРОТ (п.1 ст.808 ГК РФ).

(Напомним, что в соответствии с абз.2 ст.5 Федерального закона от 19.06.2000 г. № 82-ФЗ для исчисления платежей по гражданско-правовым обязательствам применяется базовый размер МРОТ, равный 100 руб. Значит физлица оформляют сделку на бумаге при сумме займа 1000 руб. и выше.)

Кстати! Несоблюдение письменной формы не делает договор займа недействительным. Правда в случае спора стороны уже не смогут ссылаться на свидетельские показания в подтверждение сделки и ее условий (п.1 ст.162 ГК РФ). Хотя они вправе представлять письменные и другие доказательства (к примеру, расписку заемщика, подтверждающую получение денег (п.2 ст.808 ГК РФ)).

Предметом договора займа чаще всего выступают денежные средства (наличные и безналичные), реже – вещи, определенные родовыми признаками (товары, сырье, материалы, ценные бумаги и т. д.). Родовой признак означает, что вещи невозможно индивидуализировать, т. е. выделить из общей массы вещей этого же рода (к примеру, это зерно, мука, бензин и др.). Если же это сделать возможно посредством индивидуальных признаков, то вещи признаются индивидуально-определенными (к примеру, это земельные участки, здания, сооружения, транспортные средства, именные ценные бумаги и др.). Их по договору займа передать нельзя!

За пользование заемными средствами заемщик, как правило, уплачивает заимодавцу проценты. Хотя договором может быть установлено обратное, т. е. займ будет беспроцентным (п.1 ст.809 ГК РФ).

Обратите внимание! Договор займа считается возмездным (т. е выданным под проценты), даже если в нем отсутствует условие о размере и порядке выплаты процентов. Исключением из данного правила является (п.2 ст.809 ГК РФ): – договор, который заключен между гражданами на сумму до 50 МРОТ (5 000 руб.) и не связан с предпринимательской деятельностью хотя бы одной из сторон; – договор, по которому передаются не деньги, а вещи. В этих случаях займ предполагается безвозмездным (беспроцентным), даже если об этом прямо не «сказано» в тексте договора. В то же время это не мешает договаривающимся сторонам закрепить условие о процентах.

Порядок и сроки возврата займа определяются договором (п.1 ст.810 ГК РФ). Если стороны не согласовали это условие, то договор займа считается бессрочным. По бессрочному договору заимодавец вправе потребовать возврата долга в любой момент, а заемщик, в свою очередь, обязан вернуть его в течение 30 дней со дня предъявления соответствующего требования.

Заметьте! Беспроцентный займ заемщик может вернуть досрочно (если иное не предусмотрено договором). А вот досрочный возврат процентного займа допускается только с согласия заимодавца (п.2 ст.810 ГК РФ).

6-НДФЛ и материальная выгода: какие строки заполнить

При наличии факта получения физическим лицом МВ в отчетном периоде в 6-НДФЛ потребуется заполнить следующие строки в разделе 1:

  • о примененной налоговой ставке (стр. 010);
  • начисленном доходе (стр. 020).

ВАЖНО! Если ставка по МВ отличается от 13%, заполняется отдельный блок из строк 010–050. Если нет, доход в виде МВ приводится совокупно с остальными доходами, облагаемыми по этой ставке.

Об изменениях, которые с 2021 года произошли в налогообложении МВ, читайте здесь.

В разделе 2 отражаются:

  • дата фактического получения дохода (строка 100) и его сумма (строка 130);
  • дата и сумма удержания налога, а также срок его перечисления (строки 110, 140, 120).

Если налоговый агент не выплачивает получившему МВ лицу никаких денежных доходов, в разделе 1 придется заполнить еще строку 080, указывающую на невозможность удержания НДФЛ.

В следующем разделе остановимся на нюансах заполнения строки 100, отражающей дату получения дохода в ситуации с МВ.

Кто заполняет 6-НДФЛ?

Отчет по форме 6-НДФЛ представляет собой расчет, где приводятся данные о начисленном доходе с начала года, а также об удержанном, уплаченном и возвращенном подоходном налоге за последние 3 месяца.

Кроме того, с 2021 года данный отчет позволяет также сформировать сведения о доходе и налоге, которые раньше заполнялись с применением справки 2-НДФЛ. Такая возможность появилась в связи с включением в 6-НДФЛ дополнительных страниц с приложением 1 — впервые все работодатели должны подать новое приложение в ФНС по итогам 2022 года.

Расчет сдается четыре раза в год, крайний срок сдачи — последнее числе следующего месяца:

  • 1 квартал — 30.04;
  • полугодие — 31.07 (в 2021 году срок переносится на 2 августа в связи с совпадением 31 июля с субботой);
  • 9 месяцев — 31.10 (в 2021 году срок переносится на 1 ноября, в связи с совпадением 31 октября с воскресеньем);
  • год — 01.03 следующего года.

Место подачи — отделение ИФНС по месту нахождения юридического лица (или его обособленного подразделения), а также по месту проживания ИП или частнопрактикующего лица.

Способ подачи — электронно (если работников 10 и более), в любом виде (если сотрудников менее 10 человек). Имеются в виду те работники, в отношении которых работодатель выступал в качестве налогового агента.

Обязанность по оформлению и подаче 6-НДФЛ есть у налоговых агентов в отношении НДФЛ, к ним относятся:

  • организации, имеющие работников, с которыми заключены трудовые и гражданско-правовые договора;
  • ИП, адвокаты, нотариусы с работниками, работающие по трудовым и ГПХ договорам.

Даже одной выплаты за период, с которой удержан НДФЛ, достаточно для появления обязанности по заполнению 6-НДФЛ, так как это означает исполнение функций налогового агента, что влечет за собой дополнительные обязанности по предоставлению отчетности в ФНС.

Новая форма расчета

С подачи отчетности за 1 квартал 2021 года расчет 6-НДФЛ формируется по новой форме, утвержденной Приказом ФНС России от 15.10.2020 №ЕД-7-11/[email protected]

Не допускается подача на ранее действующем бланке — отчет не будет принят налоговой.

Новая форма существенно отличается, разделы в ней изменили свои места, поменялось их содержание, а также обновились некоторые формулировки на титульном листе. Все изменения в расчете 6-НДФЛ в одной таблице.

Рекомендуем: Образец заполнения расчета 6-НДФЛ за полугодие 2021.

Дата получения дохода при наличии материальной выгоды

При получении доходов в виде МВ признается датой получения дохода и отражается по строке 100 расчета 6-НДФЛ:

  • День приобретения товаров (работ, услуг) и покупки ценных бумаг (подп. 3 п. 1 ст. 223 НК РФ).
  • День оплаты стоимости ценных бумаг, если их оплата произошла после перехода права собственности на них к налогоплательщику (подп. 3 п. 1 ст. 223 НК РФ).
  • Последний день каждого месяца в течение периода пользования заемными деньгами (подп. 7 п. 1 ст. 223 НК РФ).

Как заполнить строки 100–140 по МВ, покажем далее на примере.

О правилах заполнения строки 100 читайте в статье «Порядок заполнения строки 100 формы 6-НДФЛ».

Компания не смогла удержать НДФЛ с выгоды в текущем квартале

Компания выдала сотруднику беспроцентный заем. На конец июня она рассчитала материальную выгоду и НДФЛ с нее. Но удержать налог компания смогла только в июле. Этот месяц приходится на следующий отчетный период.

Материальная выгода от экономии на процентах облагается НДФЛ (п. 1 ст. 210 НК РФ). Налоговую базу по таким доходам считайте по правилам статьи 212 НК РФ. Ставку ЦБ берите на дату получения дохода.

Дата получения дохода по материальной выгоде — последний день месяца (подп. 7 п. 1 ст. 223 НК РФ). Если компания не смогла удержать НДФЛ в отчетном периоде, заполняйте такой доход по аналогии с переходящей зарплатой. Поскольку компания начислила доход и исчислила НДФЛ в июне, включите выгоду в раздел 1 расчета за полугодие (письмо ФНС России от 23.03.16 № БС-4-11/[email protected]).

Материальная выгода облагается по ставке 35 процентов. По таким доходам заполните отдельный блок строк 020–050. В строке 020 покажите начисленную выгоду за июнь, в строке 040 — исчисленный с нее НДФЛ. Удержанный НДФЛ в строке 070 раздела 1 можно не заполнять, так как компания не удержала налог в отчетном периоде (письмо ФНС России от 16.05.16 № БС-4-11/8609). В строку 080 налог, не удержанный с материальной выгоды, также не включайте, так как компания удержит налог до конца года.

Раздел 2 заполните в отчетности за тот период, в котором смогли удержать НДФЛ. То есть в расчете за девять месяцев.

Компания выдала сотруднику заем 1 июня — 400 000 руб. 30 июня она рассчитала материальную выгоду. Ставка ЦБ на эту дату — 10,5%. Сотрудник пользовался займом 30 дн. Выгода составила 2295,08 руб. (400 000 руб. × 2/3 × 10,5%. 366 дн. × 30 дн.). На эту же дату компания исчислила НДФЛ — 803 руб. (2295,08 руб. × 35%). Налог компания удержала только в июле.

На дату заполнения расчета компания еще не удержала НДФЛ с выгоды, поэтому в строке 070 этот налог не отражала. В разделе 1 выгоду компания заполнила, как в образце 52.

Материальную выгоду компания включила в раздел 2 расчета за девять месяцев.

Образец 52. Как заполнить расчет, если компания удержала налог с выгоды в следующем квартале:

Итоги

Материальная выгода бывает разных видов (от экономии на процентах, при покупке ТРУ и ЦБ по цене ниже рыночной). Для заполнения 6-НДФЛ при отражении материальной выгоды потребуются проведение дополнительных расчетов для определения ее величины и суммы отвечающего ей налога. В отношении МВ могут действовать ставки, отличные от общепринятой. Для правильного заполнения 6-НДФЛ данными по МВ важно правильно определить дату получения дохода, отвечающего матвыгоде, и срок перечисления НДФЛ с нее. Более полную информацию по теме вы можете найти в КонсультантПлюс. Пробный бесплатный доступ к системе на 2 дня.

Материальная выгода по беспроцентным займам

ООО на УСН (доходы). Собираемся выдать беспроцентный займ работнику на погашение кредита за квартиру. Как рассчитать материальную выгоду от экономии на процентах?

В Законе № 216-ФЗ предусмотрена льгота, которая заключается в освобождении от уплаты налога с материальной выгоды при условии наличия права на получение имущественного налогового вычета. Зависит ли это от цели займа? За 2008 год использовали имущественный налоговый вычет.

В соответствии с Федеральным законом РФ от 24.07.2007 г. № 216-ФЗ с 1 января 2008 года

из перечня доходов в виде материальной выгоды (п. 1 ст. 212 НК РФ )исключены доходы в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, в случае, если налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета.

Одновременно отменены

положенияст. 224 НК РФ , предусматривающие налогообложение доходов в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за пользование целевыми займами (кредитами), фактически израсходованными на новое строительство либо приобретение жилья, по ставке в размере 13 процентов.

Минфин РФ считает, что для освобождения от налогообложения НДФЛ доходов в виде материальной выгоды имеет значение только то обстоятельство, что заем

, при погашении которого определяется материальная выгода, былиспользован на строительство либо приобретение жилья, в отношении которого был предоставлен имущественный налоговый вычет .

, что имущественный налоговыйвычет в сумме беспроцентного займа, израсходованного на приобретение жилья, ужеполностью получен, не имеет значения для невключения дохода в виде материальной выгоды, возникающей при последующем погашении указанного займа, в доход, подлежащий налогообложению.

Следовательно, указанная материальная выгода, полученная от экономии на процентах

за пользование займом, с 1 января 2008 г. освобождается от налогообложения НДФЛ при условии представления налогоплательщикомподтверждения права на имущественный налоговый вычет (письмо Минфина РФ от 15.04.2009 г. № 03-04-05-01/220).

Наличие подтверждения, выданного налоговым органом, является условием для включения в имущественный налоговый вычет указанной в нем суммы денежных средств, израсходованной на строительство или приобретение жилья, либо суммы процентов, уплаченных в погашение займа (кредита).

Одновременно наличие такого подтверждения является условием для освобождения

от налогообложения доходов в видематериальной выгоды, полученной от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами, израсходованными на строительство либо приобретение жилья, рассчитанной исходя из суммы, указанной в нем.

В Вашей ситуации работнику предоставлен заем на погашение целевого займа на приобретение квартиры.

По мнению Минфина РФ, беспроцентный заем

, предоставленный работодателем и израсходованный на погашение целевого кредита на приобретение квартиры,не является целевым займом , фактически израсходованным на приобретение квартиры.

Таким образом, доход в виде материальной выгоды

от экономии на процентахза пользование таким беспроцентным займом , израсходованным на погашение целевого кредита на приобретение квартиры,подлежит налогообложению налогом на доходы физических лиц в установленном порядке (письмо от 05.06.2009 г. № 03-04-05-01/440).

При получении материальной выгоды от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами, выраженными в рублях, налоговая база по НДФЛ определялась в 2008 году

как превышение суммы процентов за пользование заемными (кредитными) средствами, выраженными в рублях, исчисленной исходяиз трех четвертых действующей ставки рефинансирования, установленной ЦБ РФ на дату фактического получения налогоплательщиком дохода, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора.

С 1 января 2009 года

налоговая база в указанных случаях определяется как превышение суммы процентов, исчисленной исходя издвух третьих (вместо бывших 3/4) ставки рефинансирования ЦБ РФ, действующей на дату фактического получения налогоплательщиком дохода, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора.

В соответствии с п.п. 3 п. 1 ст. 223 НК РФ

дата фактического получения доходов при получении доходов в виде материальной выгоды определяется какдень уплаты налогоплательщиком процентов по полученным заемным (кредитным) средствам.

По мнению финансового ведомства, в случае если организацией выдан беспроцентный заем, то фактической датой получения доходов в виде материальной выгоды следует считать соответствующие даты возврата заемных средств

(письма Минфина РФ от 14.09.2009 г. № 03-04-06-01/89, от 17.07.2009 г. № 03-04-06-01/175).

То есть если работник возвращает заемные средства ежемесячно

, то для целей расчета налоговой базы по НДФЛ применяетсяставка рефинансирования, действующая на каждую дату возврата заемных средств.

Если же сумма займа возвращается работником единовременно

, то налоговая база в отношении доходов в идее материальной выгоды будет рассчитываться один раз – в момент погашения займа.

Соответственно, будет применяться ставка рефинансирования, установленная на дату погашения займа

Предположим

, работнику выдан заем 12 января 2009 г.

Погашение займа и процентов по нему производится в первое число каждого месяца.

Сумма основного долга составила 100 000 рублей.Вариант первый Основной долг погашается равными частями по 10 000 руб. в месяц.

Рассчитаем материальную выгоду.

Размер ставки рефинансирования в 2009 году (% годовых):

с 01.12.2008 г. по 23.04.2009 г. – 13% с 24.04.2009 г. по 13.05.2009 г. – 12,5% с 14.05.2009 г. по 04.06.2009 г. – 12% с 05.06.2009 г. по 12.07.2009 г. – 11,5% с 13.07.2009 г. по 09.08.2009 г. – 11% с 10.08.2009 г. – 10,75%

В январе 2009 г.

сумма процентов, рассчитанная исходя из 2/3 ставки рефинансирования составит:

451,14 руб. (100 000 руб. х 13% х 2/3 / 365 дн. х 19 дн.).

В феврале 2009 г.

– 598,36 руб. (90 000 руб. х 13% х 2/3 / 365 дн. х 28 дн.).

В марте 2009 г.

– 588,86 руб. (80 000 руб. х 13% х 2/3 / 365 дн. х 31 дн.).

В апреле 2009 г.

– 498,63 руб. (70 000 руб. х 13% х 2/3 / 365 дн. х 30 дн.).

В мае 2009 г.

– 424, 66 руб. (60 000 руб. х 12,5% х 2/3 / 365 дн. х 31 дн.).

И далее – по такому же алгоритму.

Вариант второй

Сумма займа возвращается единовременно.

Предположим, что возврат заемных средств осуществляется 20 августа 2009 года.

Рассчитаем материальную выгоду.

3 710,96 руб. (100 000 руб. х 10,75% х 2/3 / 365 дн. х 189 дн.).

Напомним, что при получении налогоплательщиком от организации дохода в виде материальной выгоды от экономии на процентах за пользование заемными средствами организация признается налоговым агентом и обязана исполнять обязанности, предусмотренные для налоговых агентовст. 226 НК РФ .

Согласно п. 4 ст. 226 НК РФудержание у налогоплательщика начисленной суммы налога производится налоговым агентом за счет любых денежных средств, выплачиваемых налоговым агентом налогоплательщику, при фактической выплате указанных денежных средств налогоплательщику либо по его поручению третьим лицам. При этом удерживаемая сумма налога не может превышать 50 процентов суммы выплаты.

Таким образом, считает Минфин РФ, если организация помимо выдачи беспроцентного займа

осуществляет выплату налогоплательщику каких-либо доходов (например,заработной платы ), то налог на доходы физических лиц с дохода в виде материальной выгоды должен удерживаться из таких выплат и за счет нихс соблюдением установленного НК РФ ограничения .

При этом удержание сумм налога из заработной платы работника до даты фактического получения дохода не допускается

В случае если сумма налога, подлежащего удержанию из доходов физического лица, превышает установленное НК РФ ограничение, применяются положения п. 5 ст. 226 НК РФ

, в соответствии с которымипри невозможности удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога налоговый агент обязан в течение одного месяца с момента возникновения соответствующих обстоятельств письменно сообщить в налоговый орган по месту своего учета о невозможности удержать налог и сумме задолженности налогоплательщика (письмо Минфина РФ от 14.04.2009 г. № 03-04-06-01/89).

📎📎📎📎📎📎📎📎📎📎