МОЙ ЛИЧНЫЙ ДОХОД И ЕГО НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ
Законодательство Узбекистана предусматривает 90 видов доходов физических лиц. Их выплата регулируется не только законодательно-правовыми актами, но и локальными документами. А вот порядок обложения налогами и социальными платежами регламентирует только законодательство республики. Разобраться физическим и юридическим лицам в этих вопросах поможет подготовленное специалистами "Norma Ekspert" пособие
В связи с принятием основных направлений налоговой политики на 2011 год 1 января 2011 года вступили в силу следующие законодательно-правовые акты, регулирующие вопросы налогообложения:
Закон "О внесении изменений и дополнений в некоторые законодательные акты Республики Узбекистан в связи с принятием основных направлений налоговой и бюджетной политики на 2011 год" (от 24 декабря 2010 года N ЗРУ-274);
Указ Президента "О внесении изменений, а также признании утратившими силу некоторых указов Президента Республики Узбекистан" (от 28 декабря 2010 года N УП-4261);
постановление Президента "О прогнозе основных макроэкономических показателей и параметрах Государственного бюджета Республики Узбекистан на 2011 год" (от 24 декабря 2010 года N ПП-1449, далее - Постановление Президента N ПП-1449).
Рассмотрим, что ожидает в 2011 году налогоплательщиков в обложении доходов физических лиц налогом на доходы физических лиц (НДФЛ) и страховыми взносами, а юридических как источник выплаты этих доходов - в части единого социального платежа и налога на прибыль.
Постановлением Президента от 24 декабря 2010 года N ПП-1449 изменены ставки налога на доходы физических лиц:
минимальная ставка НДФЛ снижена с 11 до 10%, предел дохода, облагаемого по минимальной ставке, установлен в размере 5 минимальных размеров заработной платы (ранее - 6 МРЗП);
средняя ставка, применяемая на доходы от 5 до 10 МРЗП, снижена на 1% и составляет 16%;
максимальная ставка НДФЛ на доходы, превышающие 10 МРЗП, сохранена в размере 22%.
Продолжает действовать механизм перечисления из суммы налога взносов на индивидуальные накопительные пенсионные счета граждан (1%).
Пунктом 3 Постановления Президента N ПП-1449 определено:
ставку страховых взносов для физических лиц увеличить до 4,5% (в 2010 году она составляла 4%);
ставку единого социального платежа для юридических лиц сохранить в размере 25%.
Специалисты "Norma Ekspert", проанализировав законодательство о налогообложении доходов физических лиц, подготовили справочное пособие по этому вопросу, которое, думается, будет полезно как юридическим, так и физическим лицам.
Доходы в виде оплаты труда
Выплаты стимулирующего характера
Компенсационные выплаты (компенсации)
Оплата за неотработанное время
Доходы в виде материальной выгоды
Налогообложение доходов, направляемых
на определенные цели
Виды выплат
Первичные документы
и страховые
взносы (4,5%)
Примечания
1
2
3
4
5
6
ДОХОДЫ В ВИДЕ ОПЛАТЫ ТРУДА
(статья 172 Налогового кодекса)
Начисленная заработная плата за фактически выполненную работу, за исключением выплат, указанных в пунктах 2, 3 и 5
Трудовой договор, положение об оплате труда, штатное расписание, табель учета рабочего времени и расчета заработной платы, другие документы по начислению заработной платы
Размер оплаты труда устанавливается по соглашению между работодателем и работником. При этом оплата труда не может быть ниже установленного законодательством минимального размера и не ограничивается каким-либо максимумом (статья 153 Трудового кодекса)
Оплата труда инвалидов, работающих в специализированных цехах и участках предприятия
Трудовой договор, положение об оплате труда, документы по начислению зарплаты
Доходы инвалидов I и II групп не облагаются НДФЛ в пределах 4 МРЗП за каждый полный месяц
(пункт 5 части второй статьи 180 НК)
Облагается страховыми взносами.
По ЕСП применяется сниженная ставка - 4,7 % (ПКМ от 17.07.1992 г. N 328)
Льгота по НДФЛ применяется при наличии пенсионного удостоверения или справки врачебно-трудовой экспертной комиссии.
Льгота по ЕСП применяется при наличии санитарно-технического паспорта с указанием количества аттестованных рабочих мест для инвалидов и заключения (рекомендации) ВТЭК по их трудоустройству
Заработная плата надомников
Трудовой договор, положение по оплате труда надомников, акты приема-сдачи продукции, произведенной надомником, документы по начислению зарплаты
Облагается страховыми взносами.
Не облагается ЕСП до 1.01.2014 г.
(Указ Президента от 5.01.2006 г. N УП-3706)
Условия оплаты труда надомника определены Положением (приложение N 1 к ПКМ от 11.01.2006 г. N 4)
Выплаты по заключенным договорам гражданско-правового характера на выполнение работ и оказание услуг, за исключением доходов индивидуальных предпринимателей, облагаемых фиксированным налогом
Договор, акт выполненных работ (услуг), ведомость начисления заработной платы
Размер выплаты определяется по соглашению сторон - участников договора
Доходы в виде оплаты труда, получаемые за счет средств грантов
Договор с работником, договор о предоставлении гранта, ведомость начисления заработной платы за счет грантов
(пункт 18 статьи 179 НК)
(пункт 7 статьи 308 НК, введен с 1.01.2011 г.)
Льготы применяются при наличии заключения Комитета по координации развития науки и технологий при КМ
Надбавки за ученую степень и почетное звание
Приказ руководителя о выплате надбавки, удостоверение о присвоении почетного звания, диплом кандидата или доктора наук
Размер надбавок устанавливается отдельными нормативно-правовыми актами (Положением, утвержденным ПКМ от 3.01.2008 г. N 2, Положением - приложением N 1 к ПКМ от 21.12.2005 г. N 276 и др.)
Выплаты членам органа управления юридического лица (наблюдательного совета или другого аналогичного органа), осуществляемые самим юридическим лицом
Решение общего собрания учредителей (акционеров) организации, приказ руководителя о выплате
Размеры вознаграждений и компенсаций устанавливаются решением общего собрания участников общества (акционеров) (Закон от 6.12.2001 г. N 310-II, Закон от 26.04.1996 г. N 223-I)
ВЫПЛАТЫ СТИМУЛИРУЮЩЕГО ХАРАКТЕРА
(статья 173 Налогового кодекса)
Вознаграждение по итогам работы за год, единовременные премии, являющиеся поощрением работников в связи с праздничными и знаменательными датами, достижениями в общественной деятельности и другие аналогичные выплаты
Коллективный договор, положение о выплате вознаграждения, приказ руководителя
Единовременные премии выплачиваются в связи с профессиональными и государственными праздниками, по случаю знаменательных дат (работников, предприятия) и др. Выплаты за достижения в общественной деятельности связывают с работой, выполняемой на общественных началах, без оплаты и не предусмотренной должностной инструкцией.
Для предприятия это невычитаемые расходы (пункт 21 статьи 147 НК), кроме вознаграждения по итогам работы за год (пункт 5 статьи 143 НК)
Выплаты стимулирующего характера, предусмотренные положением юридического лица о премировании
Коллективный, трудовой договор, положение о премировании работников
Системы премирования могут устанавливаться как в индивидуальном порядке (в зависимости от результатов работы конкретного работника), так и в связи с какими-либо результатами коллективной работы
Вознаграждение и выплаты за выслугу лет
Коллективный договор, положение о выплате вознаграждения за выслугу лет, приказ руководителя
Вознаграждение устанавливается в целях стимулирования продолжительного (непрерывного) труда работников
Надбавки к тарифным ставкам и окладам за профессиональное мастерство, наставничество
Коллективный договор, положение о выплате надбавок, приказ руководителя
Надбавки выплачиваются работникам за их деловые качества, умение работать по нескольким профессиям, делиться имеющимся опытом и трудовыми навыками с другими работниками
Доплаты к отпуску
Коллективный договор, приказ руководителя
Для предприятия - невычитаемые расходы (пункт 21 статьи 147 НК)
Выплата за рационализаторское предложение
Договор между предприятием и автором рационализаторского предложения, приказ руководителя
Признание предложений рационализаторскими осуществляется на основании Положения (утверждено ПКМ от 28.12.1992 г. N 596). Размер выплаты определяется по соглашению сторон
КОМПЕНСАЦИОННЫЕ ВЫПЛАТЫ (КОМПЕНСАЦИИ)
(статья 174 Налогового кодекса)
Дополнительные выплаты, связанные с работой в местностях с неблагоприятными природно-климатическими условиями:
Коллективный договор, нормативно-правовые акты по районным коэффициентам, положение о выплате надбавок
Перечень районов с тяжелыми и неблагоприятными природно-климатическими условиями определяется правительством РУз
надбавки за стаж работы
Размер надбавки устанавливается работодателем по согласованию с профсоюзным или иным представительным органом работников
выплаты по установленным коэффициентам за работы в высокогорных, пустынных и безводных районах
Облагаются по минимальной ставке - 10%
Предельная сумма для начисления коэффициентов - 4 МРЗП на момент начисления (статья 181 НК)
Надбавки за работу в тяжелых, вредных, особо вредных условиях труда, включая надбавки к заработной плате за непрерывный стаж работы в этих условиях, по списку профессий и перечню работ, утвержденным КМ
Коллективный договор, положение об оплате труда
С доходов женщин, занятых на работах с особо вредными и особо тяжелыми условиями труда, сумма удержания не должна превышать 20%
Перечень работ с неблагоприятными условиями труда приводится в:
Списках производств, учреждений, работ, профессий, должностей и показателей, дающих право на пенсию на льготных условиях (утверждены ПКМ от 12.05.1994 г. N 250);
Списке работ с неблагоприятными условиями труда, на которых запрещается применение труда лиц моложе 18 лет (рег. МЮ 29.07.2009 г. N 1990);
Списке работ с неблагоприятными условиями труда, на которых полностью или частично запрещается использование женского труда (рег. МЮ 5.01.2000 г. N 865)
Надбавки и доплаты к тарифным ставкам и окладам за работу в ночное время, сверхурочную работу в выходные и праздничные (нерабочие) дни, предусмотренные графиком технологического процесса
Коллективный договор, положение об оплате труда, рапорт (докладная) о работе в ночное время, табель учета рабочего времени и расчета заработной платы
Час работы в ночное время оплачивается не ниже чем в полуторном размере (статья 158 ТК). Работа в сверхурочное время, в выходные и праздничные дни оплачивается не ниже чем в двойном размере (статья 157 ТК)
Надбавки за работу в многосменном режиме, а также за совмещение профессий, должностей, расширение зон обслуживания, увеличение объема выполняемых работ, выполнение, наряду со своей основной работой, обязанностей временно отсутствующих работников
Коллективный, трудовой договор, положение о режиме работы, об оплате труда, приказ руководителя
Суммы, выплачиваемые при выполнении работ вахтовым методом в размере тарифной ставки, оклада за дни в пути от места нахождения юридического лица (пункта сбора) к месту работы и обратно, предусмотренные графиком работы на вахте, а также за дни задержки работников в пути по метеорологическим условиям и по вине транспортных организаций
Коллективный, трудовой договор, положение об оплате труда, рапорт (докладная) о задержке в пути
Компенсация за дни задержки в пути выплачивается исходя из размера среднедневной ставки, определяемого на основе начисленной зарплаты за предыдущий месяц
Выплаты за дни отдыха (отгулы), предоставляемые работникам в связи со сверхнормальной продолжительностью рабочего времени при вахтовом методе организации работ, при суммированном учете рабочего времени и в других случаях, установленных законодательством
Коллективный договор, положение об оплате труда, табель учета рабочего времени
Продолжительность ежедневной работы (смены) не должна превышать 12 часов. Оплата дней отдыха (отгула) за сверх нормальную продолжительность работы производится в одинарном размере по установленной тарифной ставке
Надбавки к заработной плате работников, постоянная работа которых протекает в пути, имеет подвижной и(или) разъездной характер, а также предусматривает выполнение работ вахтовым методом, выплачиваемые сверх норм, установленных законодательством
Коллективный, трудовой договор, положение об оплате труда
Сверх норм - облагаются, в пределах норм - не облагаются
(пункт 8 части второй статьи 171 НК)
(статья 307, пункт 1 статьи 308 НК)
Размер надбавок, связанных с подвижным и разъездным характером работ, устанавливается в размере до 30% к тарифным ставкам, должностным окладам (без учета коэффициентов и доплат), но не должен превышать МРЗП (Положение, утвержденное постановлением МТ N 11/30 от 17.11.1992 г.). Норма надбавки за вахтовый метод работы установлена в размере 1 МРЗП (Положение, рег. МЮ от 28.11.1998 г. N 551).
Для предприятия сверхнормативные выплаты - невычитаемые расходы (пункты 9, 27 статьи 147 НК)
Полевое довольствие сверх норм, установленных законодательством
Коллективный договор, положение об оплате труда, приказ руководителя о направлении на выполнение работ в полевых условиях
Сверх норм - облагается, в пределах норм - не облагается
(пункт 8 части второй статьи 171 НК)
Не облагаются (статья 307, пункт 1 статьи 308 НК)
Для предприятия сверхнормативные выплаты - невычитаемые расходы (пункт 11 статьи 147 НК)
На сегодняшний день нет установленных норм полевого довольствия
Суточные во время служебных командировок сверх норм, установленных законодательством
Приказ руководителя о командировании работника, приказ об установлении дополнительных выплат по суточным
Сверх норм - облагаются, в пределах норм - не облагаются
(пункт 7 части второй статьи 171 НК)
Нормы суточных определены при командировке: в пределах Узбекистана - в Инструкции (рег. МЮ 29.08.2003 г. N 1268); за рубеж - в Порядке (рег. МЮ 5.06.2000 г. N 932).
Для предприятия сверхнормативные выплаты - невычитаемые расходы (пункт 3 статьи 147 НК)
Выплаты за использование личного автомобиля для служебных поездок или другого имущества работника для служебных целей сверх норм, установленных законодательством
Коллективный договор, приказ руководителя
Сверх норм - облагаются, в пределах норм - не облагаются
(пункт 8 части второй статьи 171 НК)
С 1.01.2011 г. компенсация выплачивается в зависимости от мощности двигателя автомобиля: свыше 100 л.с. - 4,5 МРЗП; от 70 до 100 л.с - 3,5 МРЗП; до 70 л.с - 2 МРЗП (пункт 10 приложения N 32 к N ПП-1449 от 24.12.2010 г.).
Для предприятия сверхнормативные выплаты - невычитаемые расходы (пункт 11 статьи 147 НК)
ОПЛАТА ЗА НЕОТРАБОТАННОЕ ВРЕМЯ
(статья 175 Налогового кодекса)
Оплата в соответствии с законодательством:
Для предприятия оплата отпусков сверх установленной законодательством продолжительности и компенсаций по ним - невычитаемые расходы (пункт 10 статьи 147 НК)
ежегодного основного (основного удлиненного) отпуска, а также денежная компенсация при его неиспользовании, в том числе при прекращении трудового договора с работником
Коллективный договор, приказ руководителя, заявление о предоставлении отпуска
Ежегодный основной отпуск предоставляется продолжительностью не менее 15 рабочих дней (р.д.). Для отдельных категорий лиц Трудовым кодексом и другими нормативно-правовыми актами установлены удлиненные отпуска
дополнительного отпуска женщинам, имеющим двух и более детей в возрасте до 12 лет или ребенка-инвалида в возрасте до 16 лет
Продолжительность дополнительного оплачиваемого отпуска - не менее 3 р.д.
отпуска в связи с обучением и творческих отпусков
Приказ руководителя, заявление о предоставлении отпуска, решение Ученого совета
Порядок предоставления творческих отпусков и их продолжительность утверждены КМ (приложение N 7 к ПКМ от 11.03.1997 г. N 133)
дополнительного отпуска для работников отдельных отраслей за работу в неблагоприятных и особых условиях труда, а также за работу в тяжелых и неблагоприятных природно-климатических условиях
Коллективный договор, отраслевое соглашение, соглашение работодателя с профсоюзным либо иным представительным органом работников, заявление о предоставлении отпуска
Перечень работ, профессий и должностей, дающих право на дополнительный отпуск, продолжительность и порядок его предоставления определяются по результатам оценки условий труда, проводимой в соответствии с Методикой (рег. МЮ 28.05.1996 г. N 247)
Выплаты работникам, находящимся в вынужденном отпуске с частичным сохранением основной заработной платы
Положение об оплате труда, приказ руководителя
В период вынужденного отпуска за работником сохраняется средний заработок
Плата работникам-донорам за дни обследования, сдачи крови и отдыха, предоставляемые после каждого дня сдачи крови
Приказ руководителя, справка медучреждения
Не подлежит налогообложению вознаграждение за донорство (пункт 10 статьи 179 НК)
Оплата труда за выполнение государственных или общественных обязанностей в соответствии с Трудовым кодексом (ТК)
Приказ руководителя, справка соответствующего органа, подтверждающая выполнение государственных и общественных обязанностей
Перечень государственных и общественных обязанностей приводится в статье 165 ТК; Порядке (приложение N 5 к ПКМ от 11.03.1997 г. N 133)
Заработная плата, сохраняемая по месту основной работы за работниками, привлекаемыми на сельскохозяйственные и другие работы
Приказ руководителя о направлении на сельхозработы
Доходы за выполнение сельхозработ облагаются по минимальной ставке НДФЛ - 10% (статья 181 НК)
Заработная плата по месту основной работы работникам юридических лиц во время их обучения с отрывом от работы в системе переподготовки и повышения квалификации кадров
Приказ руководителя о направлении работника на повышение квалификации
Не являются доходом работников расходы предприятия на повышение их квалификации и переподготовку (пункт 15 части второй статьи 171 НК)
Оплата простоев не по вине работника
Коллективный договор, положение об оплате труда, акт (листок) о простое
При простое не по вине работника за ним сохраняется средняя заработная плата
Доплата работникам в случае временной утраты трудоспособности
Приказ руководителя, листок нетрудоспособности
Доплаты производятся в связи с переводом на более легкую или исключающую воздействие неблагоприятных производственных факторов работу по состоянию здоровья (статья 218 ТК)
Оплата льготных часов лиц моложе 18 лет, перерывов в работе матерей для кормления ребенка, а также времени, связанного с прохождением медосмотра
Коллективный договор, положение об оплате труда
Продолжительность рабочего времени для лиц в возрасте от 16 до 18 лет - не более 36 часов, от 15 до 16 лет - не более 24 часов в неделю (статья 242 ТК). Оплата труда производится как при полной продолжительности ежедневной работы.
Оплачиваемые перерывы для кормления ребенка до 2 лет предоставляются не реже чем через 3 часа продолжительностью не менее 30 минут каждый, при наличии 2 и более детей - не менее часа (статья 236 ТК)
Оплата труда квалифицированных работников юридических лиц, освобожденных и не освобожденных от основной работы и привлекаемых для подготовки, переподготовки и повышения квалификации работников, для руководства производственной практикой учащихся и студентов
Коллективный договор, положение об оплате труда, приказ руководителя
Доплаты к пенсиям и пособиям, стипендии, выплачиваемые за счет средств юридического лица
Коллективный договор, приказ руководителя
Для предприятия доплата к пособиям по временной нетрудоспособности в пределах и сверх норм - вычитаемые расходы (пункт 49 статьи 145, пункт 7 "и" статьи 143 НК)
ИМУЩЕСТВЕННЫЕ ДОХОДЫ
(статья 176 Налогового кодекса)
Проценты, за исключением:
Договор или иной документ, на основании которого производится выплата процентов
Облагаются по ставке 10%
процентов по государственным ценным бумагам Республики Узбекистан
(пункт 16 статьи 179 НК)
процентов по вкладам в банках и кредитных союзах
(пункт 17 статьи 179 НК)
Дивиденды, за исключением:
Решение общего собрания учредителей (акционеров) организации о выплате дивидендов
Облагаются по ставке 10%
Решение о выплате дивидендов может приниматься ежеквартально, раз в полгода или раз в год (Закон от 26.04.1996 г. N 223-I, Закон от 6.12.2001 г. N 310-II)
направленных в уставный фонд (уставный капитал) юридического лица, от которого получены дивиденды
(пункт 19 статьи 179 НК)
При выходе из состава учредителей, продаже указанного имущества либо при распределении имущества ликвидируемого предприятия между его учредителями в течение года после применения льготы доходы, ранее освобожденные от налогообложения, облагаются НДФЛ
получаемых учредителями микрофирм и малых предприятий
Не облагаются до 1.01.2014 г.
(постановление Президента от 29.12.2008 г. N ПП-1024)
Порядок применения льготы регулируется специальным Положением (рег. МЮ от 10.02.2009 г. N 1901)
полученных по акциям страховщиков
Не облагаются до 1.06.2011 г.
(постановление Президента от 21.05.2008 г. N ПП-872)
Доходы от сдачи имущества в аренду
Договор имущественного найма (аренды)
Доходы от сдачи имущества в аренду облагаются НДФЛ у источника выплаты (пункт 3 статьи 184 НК) либо на основании декларации (статья 189 НК)
Доходы от реализации имущества, принадлежащего физическим лицам на праве частной собственности
Договор купли-продажи в необходимых случаях
Не облагаются, за исключением доходов от реализации ценных бумаг, долей (паев), а также от продажи имущества в рамках предпринимательской деятельности
(пункт 11 статьи 179 НК)
По доходам, облагаемым НДФЛ, сумма дохода определяется как разница между ценой приобретения и ценой реализации, а при отсутствии цены приобретения - между инвентаризационной стоимостью и ценой реализации
Доход, полученный физическим лицом, являющимся обладателем патента (лицензии) на объекты промышленной собственности, селекционного достижения, при уступке патента или заключении лицензионного договора
Договор уступки права пользования, лицензионный договор
Не облагается с соблюдением условий пункта 9 статьи 179 НК
Льгота по НДФЛ применима при условии реализации патента (лицензии) в пределах срока их действия, но не более нижеуказанного срока со дня начала использования: