Если вексель продан ниже номинала.

Предприятие стало держателем (владельцем) векселя. До наступления срока платежа по нему еще далеко, а деньги нужны сейчас. В этой ситуации вексель можно продать плательщику по векселю или новому владельцу, или обратиться в банк, чтобы тот выплатил против такого векселя определенную сумму (такая операция называется учетом векселей). Во всех этих случаях векселедержатель получит меньшую сумму, чем номинал векселя. Разница между номинальной суммой по векселю и суммой, полученной за него, является дисконтом. Налоговые последствия у векселедержателя в случае продажи им векселя ниже номинала и плательщика по векселю и рассмотрим на условных примерах.

Получение векселя продавцом товара

Отгрузив товар, его продавец по первому событию отражает налоговое обязательство по НДС и валовые доходы, что следует из пп. 11.3.1 Закона о прибыли и пп. 7.3.1 Закона о НДС. У покупателя товара по правилу первого события возникают валовые расходы и налоговый кредит. Здесь следует иметь в виду, что расчеты посредством векселя являются бартерной операцией, поскольку за проданный товар не предусматривается поступление денег (п. 1.19 Закона о прибыли). Потому нельзя забывать, что, согласно п. 7.1 Закона о прибыли, валовые доходы и валовые расходы при бартере определяются на уровне обычных цен. Также нужно учитывать и позицию ГНАУ: при бартере плательщик НДС не имеет права заявить такой налоговый кредит к бюджетному возмещению (письмо от 14.02.2006 г. №2741/7/16-1517, см. «ДК» №9/2006, с. 69).

Согласившись на получение векселя в оплату за товар (такая форма расчета обязательно должна предусматриваться договором купли-продажи), продавец понимает, что в таком случае прекращаются обязательства по договору купли-продажи и у покупателя возникает ничем не обусловленное обязательство уплатить по векселю указанную в нем сумму (ст. 4 Закона о векселях).

Налоговые обязательства по НДС, в соответствии с новой редакцией п. 4.8 Закона о НДС, независимо от лица покупателя также определяются на уровне не ниже обычной цены.

Получение продавцом векселя не влияет на его валовые доходы и расходы, отраженные по правилу первого события. В учете операцию по получению и эмиссии векселя можно отразить так, как показано в таблице 1 на с. 28.

Пример 1 Стоимость отгруженного предприятием «А» товара — 12000 грн, в т.ч. НДС — 2000 грн. На сумму стоимости товара предприятием-покупателем «Б» эмитирован простой вексель.

В соответствии с пп. 7.6.3 Закона о прибыли, у продавца товара при получении им векселя возникает право на так называемые «ценнобумажные» расходы. Однако ГНАУ попыталась усомниться в этом утверждении в письме от 11.03.2004 г.

№101/2/15-1110 (см. «Документы для работы» №19/2004). По ее мнению, «операция по первичному выпуску ценных бумаг не является операцией по торговле ценными бумагами, и предприятия — участники такой эмиссии не имеют оснований для отражения в налоговом учете расходов по выпуску и получению ценных бумаг». Однако уже в письме от 16.07.2004 г. №13292/7/15-1117 ГНАУ отметила, что «под расходами следует понимать стоимость реализованных товаров, в расчет за которые был получен вексель, или размер задолженности, в счет которой вексель был получен». Поэтому мы и будем придерживаться этого принципа 1 , т.е. что при получении в оплату за товар векселя векселедержатель имеет право на «ценнобумажные» расходы (о дате их возникновения — далее).

Вексель продан эмитенту

Продажа векселя его эмитенту происходит по договору купли-продажи, согласно которому векселедержатель обязуется поставить вексель, а покупатель оплатить его по цене по договоренности. Эта операция не является предъявлением векселя к оплате и поэтому не является основанием для погашения векселя у векселедателя и сопровождается индоссаментом с оформлением акта приема-передачи векселя и выдачей доверенности на его получение.

В отличие от операции погашения векселя, когда платеж по векселю обязательно должен осуществляться в безналичной форме (ст. 6 Закона о векселях), выкуп векселя эмитентом может быть осуществлен и за наличные. В таком случае следует соблюдать ограничение на расчеты наличностью в течение дня с одним продавцом — не более 10 тыс. грн.

В соответствии с пп. 3.2.1 Закона о НДС, продажа ценных бумаг за деньги не является объектом обложения НДС. Согласимся, что данная норма фактически спасает продавца от применения обычной цены, поскольку в случае продажи векселя сделать это иногда невозможно.

В налоговом учете налога на прибыль операции продажи ценных бумаг, к которым среди прочих относятся и векселя, отражаются в соответствии с п. 7.6 Закона о прибыли: в валовой доход включается положительная разница между доходом, полученным в отчетном периоде от продажи векселей, и расходами, понесенными в отчетном периоде на приобретение векселей. В этом случае следует обратить внимание также на следующее.

В соответствии с пп. 7.6.4 Закона о прибыли, под термином «доходы» следует понимать сумму средств или стоимость имущества, полученную (начисленную) налогоплательщиком от продажи, обмена или других способов отчуждения ценных бумаг и деривативов, увеличенную на стоимость любых материальных ценностей или нематериальных активов, передаваемых налогоплательщику в связи с такой продажей, обменом или отчуждением. Расходы, как уже отмечалось, возникают в момент их понесения по правилу первого события. И для того, чтобы отразить их в учете, уже не нужно ждать момента продажи векселя. Однако у ГНАУ по этому вопросу свое мнение: «Налогоплательщик, получивший такой вексель, может отразить в разделе 3 расчета финансовых результатов операций с ценными бумагами, корпоративными правами и деривативами приложения К3 к строке 01.4 Декларации по налогу на прибыль предприятия прибыль или убыток от операций с векселями только по результатам отчетного периода, в котором этот плательщик продает такой вексель» 2 .

Аналогичная ситуация и в случае продажи векселя ниже его номинала другому покупателю. Разница лишь в том, что у такого покупателя расходы при приобретении векселя уже стопроцентные, поскольку стоимость векселя он компенсирует деньгами.

Подводя итог приведенному, видим, что у векселедержателя при продаже векселя ниже его номинальной стоимости особых проблем не будет.

Как у плательщика по векселю?

Как указывалось выше, продажа векселя его плательщику отличается от предъявления векселя ему к погашению. Потому плательщик по векселю может запустить выкупленный им вексель в оборот повторно, индоссировав 3 его в оплату за товар или продав. Возникает вопрос: нужно ли плательщику по векселю в этом случае отражать валовой доход на сумму разницы между номиналом векселя и уплаченной за него суммой?

В соответствии со ст. 605 — 606 Гражданского кодекса Украины, обязательство прекращается в результате освобождения (прощения долга) кредитором должника от его обязанностей и совпадением должника и кредитора в одном лице. В этом случае не происходит ни одно, ни другое. Векселедержатель-продавец долг не прощает, поскольку он до наступления срока платежа по векселю не имеет права требовать его погашения. А став владельцем, плательщик по векселю не обязан его оплатить сам себе.

Поэтому если плательщик по векселю (он же — новый векселедержатель) принимает решение запускать вексель дальше в оборот, то на сумму разницы между номиналом векселя и уплаченной за него суммой он валовые доходы не отражает. В этом случае он отражает только «ценнобумажные» расходы на приобретение векселя как обычной ценной бумаги.

Вместе с тем плательщик по векселю (векселедержатель) не лишен права погасить вексель и списать обязательство по нему с баланса. В таком случае на сумму дисконта он должен отразить валовые доходы.

В учете эти операции можно отразить следующим образом (см. таблицу 2).

Пример 2 Предприятие «А» продало вексель номинальной стоимостью 12000 грн его эмитенту — предприятию «Б» за 10000 грн.

Учет векселя — это одна из форм кредитования векселедержателя банком путем приобретения векселя до наступления срока платежа по нему со скидкой с номинала. Получив платеж по векселю в полной сумме, банк получает доход на сумму разницы, которая собственно и называется дисконтом, а такой доход — дисконтным.

В соответствии с Положением о порядке осуществления банками операций с векселями в национальной валюте на территории Украины, утвержденным постановлением Правления НБУ от 16.12.2002 г. №508, учет векселя бывает:

Хотя учет векселя и является разновидностью банковского кредитования, Закон о прибыли не признает такую операцию кредитной (п. 1.11), а сумму дисконта — процентами (п. 1.10). Поэтому продав вексель с дисконтом, векселедержатель в налоговом учете будет иметь доход в «ценнобумажном» учете. А общий «ценнобумажный» финансовый результат будет зависеть от расходов на приобретение векселей.

Лицензирование операций с ценными бумагами

Напомним, что, в соответствии с решением Государственной комиссии по ценным бумагам и фондовому рынку от 29.10.2002 г. №321, не относятся к торговле ценными бумагами как виду профессиональной деятельности операции:

— размещения эмитентом собственных ценных бумаг;

— выкупа эмитентом собственных ценных бумаг для их последующей перепродажи, распространения среди своих работников или аннулирования;

— проведения субъектами хозяйственной деятельности расчетов с использованием векселей, а именно: выдача (передача) векселя за фактически поставленные товары, выполненные работы, предоставленные услуги, а также погашение векселей (в т.ч. досрочное и/или авалистом).

Отражение в учете операции по получению и эмиссии векселя Содержание операции Бухгалтерский учет Сумма

грн Налоговый учет Д-т К-т ВД ВР Предприятие «А» Отгружен товар 361

702 702

641/ндс 12000

2000 10000 - Получен вексель 341 (162) 361 12000 - - Предприятие «Б» Оприходован товар 281

641/ндс 631

631 10000

2000 - 10000 Выдан вексель 631 621 (511) 12000 - -

Продажа векселя эмитенту ниже номинала Содержание операции Бухгалтерский учет Сумма

грн Налоговый учет Д-т К-т ВД ВР Предприятие «А» Продан вексель 377 741 10000 10000* Списана стоимость векселя 971 341 12000 - 12000 * Получена оплата 311 377 10000 - - Предприятие «Б» Получен вексель 352 685 10000 - 10000 * Оплачена стоимость векселя 685 311 10000 - - * «Ценнобумажные» доходы и расходы согласно п. 7.6 Закона о прибыли.

1 Хотя, справедливости ради, заметим, что опровергнуть позицию ГНАУ, упомянутую в первом письме, довольно трудно. Поэтому следует быть готовыми и к такому повороту событий.

2 Письмо от 02.03.2005 г. №1799/6/15-1116, см. «ДК» №17-18/2005.

3 То есть сделав на векселе индоссамент — передаточную надпись.

• Закон о прибыли — Закон Украины от 28.12.94 г. №334/94-ВР «О налогообложении прибыли предприятий», в редакции Закона Украины от 22.05.97 г. №283/97-ВР.
• Закон о НДС — Закон Украины от 03.04.97 г. №168/97-ВР «О налоге на добавленную стоимость».
• Закон о векселях — Закон Украины от 05.04.2001 г. №2374-III «Об обращении векселей в Украине».

Дмитрий Бабич, консультант по налоговым вопросам

Чужой среди своих: права и обязанности совместителя Суть дела :: Налоговый учет Совместители — это, можно сказать, такая категория работников, которые, работая на вашем предприятии, «вашими» не являются. Поэтому и отношение к ним должно быть особенным. Каким именно — об этом наша статья. Что такое совместительство? В целом рабо.

НДС с минусом: дальнейшая судьба № 20 (18.5.2015) :: Суть дела :: Налоговый учет Февраль 2015 года был тяжелым отчетным периодом для тех плательщиков НДС, которые имели по состоянию на 01.02.2015 г. отрицательное значение по данному налогу. Но даже после сдачи отчетности по НДС за февраль у многих плательщиков налога остае.

Коммунальные платежи у «единоналожника» № 20 (18.5.2015) :: Суть дела :: Налоговый учет ФЛП — плательщик единого налога второй группы (в свидетельстве плательщика единого налога указан вид деятельности с кодом 68.20 «предоставление в аренду и эксплуатацию собственного или арендованного недвижимого имущества») получает доход по до.