Возврат, зачет, изменение номенклатуры: как провести НДС-корректировки
Сперва оговорим один момент, который следует учитывать при проведении любых НДС-корректировок. Каким бы образом ни развивалась ситуация, не забываем правило: налоговую накладную (НН) составляют по первому событию (отгрузке/предоплате) на каждую поставку (п. 201.7 НКУ).
То есть НН сопровождает каждую поставку. А потому если возникает надобность что-то откорректировать в рамках такой поставки, все утрясаем через расчет корректировки (РК). А вот если «всплывает» новая поставка, то составляем новую НН.
Ну а теперь — к конкретным ситуациям.
Возврат товара (с зачетом денег в счет следующих поставок)
Ситуация 1. Товар реализован покупателю (покупатель получил и оплатил товар); покупатель — плательщик НДС. Однако вскоре покупатель вернул товар. Нужно ли продавцу для проведения НДС-корректировки и уменьшения налоговых обязательств (НО) по этому возврату возвращать покупателю деньги за товар? Или их можно зачесть в счет следующих поставок с этим покупателем (чтобы не гонять туда-сюда: не возвращать покупателю на текущий счет, а оттуда — снова продавцу)?
В таком случае сразу успокоим.
Если ваш покупатель — плательщик НДС, то деньги можно ему не возвращать, а перенести с одной поставки на другую
Ведь для уменьшения НО в НКУ не найти условия о непременном возврате денег покупателю — плательщику НДС. Их можно переносить в счет оплаты других поставок. А такое «возвратно-денежное» условие установлено только для операций с покупателями — неплательщиками НДС. Тогда действительно есть свои нюансы и откорректировать (уменьшить) НДС-обязательства по возвращенному товару продавец может только при одновременном выполнении двух условий (абзац второй п. 192.2 НКУ) — если:
— покупатель — неплательщик НДС вернул товар, а
— продавец, в свою очередь, вернул покупателю — неплательщику НДС деньги за товар (т. е. предоставил полную денежную компенсацию их стоимости).
Впрочем, все это справедливо в ситуации, когда произошли оба события: и поставка товара, и оплата. Тогда, вернув все на свои места (получив от покупателя товар и возвратив ему оплату), продавец может откорректировать НО.
Хотя, заметим, откорректировать НО продавец также вправе даже в «половинчатых» операциях с покупателем — неплательщиком НДС — когда произошло только какое-то одно событие: или поставка, или оплата. То есть когда, к примеру, покупатель — неплательщик НДС возвращает продавцу аванс (товар так и не получив) или когда покупатель — неплательщик НДС возвращает продавцу неоплаченный товар (оплату так и не перечислив, а стало быть, и возврата денег в таком случае вообще не произойдет). Ведь в этих случаях исчезает сам объект налогообложения — поставка (п.п. «а» п. 185.1 НКУ). А значит, продавец может (!) уменьшить НО по НДС. Приятно, что так же думают и налоговики (письмо ГУ ГФС в г. Киеве от 28.09.2015 г. № 14797/10/26-15-15-01-18, письма ГФСУ от 08.10.2015 г. № 21401/6/99-99-19-03-02-15, от 20.05.2015 г. № 10562/6/99-99-19-03-02-15, консультации в БЗ 101.15).
Но это, в любом случае, не ваша ситуация. Ваш покупатель — плательщик НДС. В таком случае в НКУ никакого условия о непременном возврате денег нет. И поскольку покупатель вернул товар (поставка отменяется), нужно откорректировать НО по НДС и прежнюю НН. Для этого — составить к ней «уменьшающий» РК на дату возврата товара покупателем. Причиной корректировки в гр. 2 РК записывают «Повернення товару». А также заполняют гр. 3 — 8, 11 — 13 этого РК (БЗ 101.16). А дальше направляют такой РК покупателю — плательщику НДС на регистрацию. Поскольку регистрировать «уменьшающий» РК должен покупатель (п. 192.1 НКУ).
Причем если решили деньги «не гонять», а зачесть в счет следующих поставок — ваше право. Ведь прекращение обязательств по договоренности сторон возможно благодаря ст. 604 ГКУ, а зачет — благодаря ст. 601 ГКУ. В таком случае стоит оформить дополнительное соглашение к договору (его можно заключить и днем возврата товара). Тогда
на дату заключения допсоглашения деньги обретают статус предоплаты за другой товар
А это уже новая поставка, которую должна подкреплять своя отдельная НН. Ведь, как отмечалось, п. 201.7 НКУ гласит: НН составляют на каждую полную или частичную поставку (!) товаров/услуг, а также на сумму средств, поступивших на текущий счет как предварительная оплата (аванс).
Поэтому на дату подписания допсоглашения необходимо выписать новую НН (под новую поставку). К слову, аналогичным образом призывают поступать и налоговики (письмо ГФСУ от 10.05.2016 г. № 10328/6/99-99-15-03-02-15). Ситуацию можно представить так (см. табл. 1):
Таблица 1. Если покупатель вернул товар и деньги зачли в счет следующих поставок
Судьбу НДС-корректировок в бухучете рассмотрим на примере.
Пример 1. Покупатель вернул продавцу оплаченный товар (стоимостью 1200 грн., в том числе НДС — 200 грн.). Деньги решено зачесть в счет следующей поставки.