Основные формы отчетности коммерческих банков перед Банком России

Система бухгалтерского учета и отчетности коммерческого банка — это своего рода информационный поток, отражающий состояние и движение денежных средств банка, его имущества, доходов и расходов, а также изменения финансовых результатов деятельности кредитной организации.

Цель финансового учета заключается, прежде всего, в составлении достоверной отчетности банка для применения ее внешними пользова-телями, в том числе контролирующими органами.

Огромный объем сведений содержится в банковской бухгалтерской отчетности, которой называют совокупность бухгалтерской информации о финансово-хозяйственной деятельности банка соответствующего со-держания и назначения, представленной на определенную дату.

Различают периодическую и годовую отчетность.

К периодической относится ежедневная, пятидневная, ежедекадная, ежемесячная и ежеквартальная отчетности.

Годовая отчетность охватывает содержание, объем и результаты ра-боты банка за отчетный год.

Отчетность (если рассматривать ее с позиции пользователей) под-разделяется на официальную (внешнюю) и управленческую (внутреннюю) так же, как и бухгалтерский учет.

Общая финансовая отчетность включает следующие основные формы: агрегированный балансовый отчет; агрегированный отчет о прибылях и убытках; расчет резерва под возможные потери по ссудам; данные о крупных кредитах; данные о движении денежных средств; сведения об активах и пассивах по срокам востребования и погашения; данные об ис-пользовании прибыли и фондов и др.

Перечень основных форм и прочей информации, представляемой банками в Центральный банк Российской Федерации в рамках офици-альной отчетности, насчитывает более семидесяти наименований.

Перечень основных форм бухгалтерской, статистической и другой от-четности, периодичность ее составления, а также нормативные докумен-ты, регламентирующие порядок ее составления.

Рассмотрим наиболее важные документы: оборотную ведомость (бухгалтерский баланс), отчет о прибылях и убытках, годовой бухгал-терский отчет и общую финансовую отчетность.

Бухгалтерский баланс коммерческого банка (или в соответствии с зарубежной терминологией — балансовый отчет) является основным документом, который формирует систему данных об имущественном и финансовом положении банка, о результатах его финансово-хозяй-ственной деятельности. Схема баланса коммерческого банка приведена в табл. 3.4.

Помимо бухгалтерского баланса в состав традиционной бухгалтер-ской отчетности включается также Отчет о прибылях и убытках. Финансовый результат деятельности банка определяется на основе учетных данных в бухгалтерском балансе и в отчетности о прибылях и убытках по форме № 2, достоинством которой является четкая систе-матизация и структуризация доходов и расходов банка. Все доходы и расходы банка в этой форме сгруппированы по подразделам, в которых отражаются финансовые результаты от выполнения отдельных видов банковских операций.

В состав годового отчета российских коммерческих банков включа-ются следующие формы: бухгалтерский баланс в виде оборотной ведо-мости (по остаткам на конец года с учетом заключительных оборотов); отчет о прибылях и убытках; данные об использовании прибыли и фондов, из нее создаваемых; расчет резерва под возможные потери по ссудам; размер собственного капитала банка; сведения о кредитной, ресурсной политике банка, его внешнеэкономической деятельности, операциях с ценными бумагами, крупнейших инвестициях; отчет о состоянии внутреннего контроля в банке; пояснительная записка.

Бухгалтерский отчет за прошедший год представляется коммерчес-кими банками с учетом информации по всем подведомственным филиалам и представительствам.

Для сравнения в странах с развитой рыночной экономикой исполь-зуются следующие формы отчетности: балансовый отчет, счет прибылей и убытков, отчет о движении источников финансирования, отчет об изменении акционерного капитала, пояснения к финансовой отчетности и аудиторское заключение.

В соответствии с программой «О переходе РФ на принятую в меж-дународной практике систему учета и статистики» Банк России принял

решение о создании дополнительных форм общей финансовой отчетности (главное назначение которой сводится к возможности ее использования при выработке экономических решений о целесообразности и безопасности инвестирования средств в деятельность банка).

В основе построения агрегированного балансового отчета (в отличие от традиционного бухгалтерского баланса банка) лежит группировка статей отчета по их экономическому содержанию, — актив, обязательства и собственные средства. При этом активы группируются по степени убывания их ликвидности, а пассивы — по мере их востребования (погашения), что вполне согласуется с укоренившимся в практике западных банков принципом составления отчетности. Форма отчета о прибылях и убытках общей финансовой отчетности также принципиально отличается от традиционного отчета о прибылях и убытках. Эта форма отчетности является экономической моделью формирования показателей финансовых результатов банка. Она построена на принципах соотнесения групп полученных доходов, классифицированных в зависимости от их источников, с соответствующими им группами расходов (процентных, прочих операционных, текущих доходов и расходов). Преимущество данной формы отчета состоит в наличии возможности осуществлять формирование финансовых результатов банка в определенной последовательности, поэтапно, через промежуточные результаты. При этом предусматривается выделение чистых процентных, операционных, текущих, чистых текущих доходов, чистой прибыли.

Кроме финансовой отчетности ежемесячно рассчитываются и пред-ставляются в Банк России экономические нормативы деятельности банка. Сведения, характеризующие кредитный портфель банка, подаются ежеквартально в ЦБ РФ. Отчет о результатах расходования предприятиями, учреждениями, организациями средств на потребление ежеквартально направляется в Управление денежного обращения ЦБ РФ. Отчет о кассовых оборотах составляется ежемесячно и каждые 5 дней и представляется в РКЦ ЦБ РФ. Он содержит статьи прихода и расхода средств из касс банка, балансовую строку и контрольный арифметический итог.

Требования к составу и содержанию отчетности российских банков изложены в Указании Банка России № 1376-У от 16.01.2004 «О перечне, формах и порядке составления и подоставления форм отчетности кредитных организаций в Центральный банк Россиийской Федерации».

Порядок проведения проверок кредитных организаций и их филиалов уполномоченными представителями Центрального банка Российской Фе-дерации (Банка России) предусматривает механизм проверки банка упол-номоченной рабочей группой ЦБР, которая, в частности, имеет право на

получение всей информации без ограничений, относящейся к деятельности кредитной организации. Предусмотрен и запрос информации от акционеров и клиентов (с их согласия) для «установления фактических обязательств, в том числе для подтверждения данных, содержащихся в документах, полученных от проверяемой кредитной организации и ее филиалов».

На решение проблемы более тесного взаимодействия органов банков-ского надзора и частных аудиторов направлен ряд нормативных докумен-тов Банка России. В соответствии с этими нормативными актами ауди-

торы обязаны сообщать в главные управления ЦБ РФ обо всех ошибках, допущенных при осуществлении бухгалтерского учета в банках, которые привели к искажению баланса и отчета о прибылях и убытках.

Банковский надзор усилен за счет дополнительной ежемесячной от-четности коммерческих банков.

Финансовое состояние банка во многом определяется качеством его активов, детальное исследование которых и выявление не возвращаемых или завышенных по стоимости их элементов могут быть осуществлены лишь во время инспектирования на месте. От качества активов в значительной степени зависит доход банка, поэтому сомнительные или безнадежные кредиты означают для него прямые потери. В связи с этим банки должны иметь резервы на покрытие подобных ссуд.

Оценивая величину созданных банком резервов, ЦБ РФ проверяет его резервную политику, систему наблюдения за кредитным риском, структуру задолженности, а также практику получения залога и его методы взыскания долгов. Величина капитала банка, а также качество его активов напрямую зависят от доходности (прибыльности) банка.

На основе оценок различных аспектов, определяющих финансовые позиции исследуемого банка, Центральный банк РФ формулирует общее заключение об его финансовом положении и, в случае обнаружения негативных тенденций, дает рекомендации о необходимости принятия соответствующих мер.