Бизнес-планирование: формируем балансовый отчет в Excel
В бизнес-планировании разработка балансового отчета имеет смысл в том случае, когда необходимо оценить финансовое состояние организации, динамику коэффициентов ликвидности, платежеспособности, финансовой устойчивости и других показателей деятельности предприятия за период реализации проекта.
Если фирма осуществляет разработку бизнес-плана в специализированном программном продукте, формирование отчетности осуществляется по алгоритму, предусмотренному каждой конкретной программой. Но если бизнес-план формируется в Excel, то разработка форм отчетности, в том числе и методика формирования баланса, является прерогативой разработчика бизнес-плана.
Надо сказать, что бизнес-планирование в Excel не всегда обусловлено отсутствием возможности приобрести программный продукт. Нередко оно вызвано необходимостью более тонкой настройки отчетов, желанием максимально учесть особенности проекта при разработке бизнес-плана.
В данной статье рассмотрим методику формирования балансового отчета при разработке бизнес-плана в Excel по форме, применяемой с 2011 г.
Основная идея предлагаемой методики состоит в формировании баланса на основе данных отчета о движении денежных средств (кэш-фло) и отчета о прибылях и убытках. Таким образом, при необходимости построения баланса необходимо синхронизировать эти отчеты и структурировать их таким образом, чтобы они обеспечивали необходимую детализацию данных.
Перейдем к рассмотрению порядка заполнения строк управленческого баланса.
С 2011 г. вместо одной строки «Нематериальные активы» (далее — НМА) в балансе предусмотрено две строки: «Нематериальные активы» и «Результаты исследований и разработок». Если в балансовом отчете необходимо представлять эти суммы отдельно, то и в отчете кэш-фло мы также должны отразить вложения в исследования и разработки обособленно. При этом необходимо учесть, что в кэш-фло денежный поток отражается в полном объеме, с учетом косвенных налогов (НДС, акцизов и пр.). В балансовом отчете НМА и основные средства учитываются без НДС.
Пример 1
Предположим, проект предусматривает вложения в НИОКР. В отчете кэш-фло от инвестиционной деятельности отразится сумма вложений в исследования и разработки по годам: в 2012 г. — 500 тыс. руб., в 2013 г. — 250 тыс. руб. (табл. 1). В балансовом отчете результаты исследований и разработок на конец 2011 г. равны нулю, на конец 2012 г. — 500 тыс. руб., на конец 2013 г. — 750 тыс. руб. (табл. 2). Нашим проектом вложения в другие НМА и выбытие НМА из проекта не предусмотрены, но чтобы таблица кэш-фло была универсальной, введем в нее строки для учета вложений в другие НМА и выбытия активов.
Таблица 1. Кэш-фло, тыс. руб.
№ п/п
Показатель
Итого
2012 г.
2013 г.
2014 г.
Поступления от продаж
Суммарные переменные издержки
Зарплата (сумма к выдаче)
Оплата накладных расходов
Налоговые платежи, всего
страховые взносы и страхование от несчастных случаев
налог на прибыль
налог на имущество
Кэш-фло от операционной деятельности (п. 1 – п. 2 – п. 3 – п. 4 – п. 5)
7968,76
1035,19
6203,16
730,41
Вложения в основные средства
предназначенные для собственных нужд
предназначенные для сдачи в аренду
вложения в исследования и разработки
вложения в прочие НМА
Выбытие основных средств
предназначенные для собственных нужд
предназначенные для сдачи в аренду
вложения в исследования и разработки
вложения в прочие НМА
Возврат финансовых вложений
Кэш-фло от инвестиционной деятельности (– п. 7 – п. 8 – п. 9 + п. 10 + п. 11 + п. 12)
–36 750
–35 500
–1250
Кэш-фло от финансовой деятельности (п. 14 + п. 15)
34 500
34 500
Кэш-фло по всем видам деятельности (п. 6 + п. 13 + п. 16)
5718,76
35,19
4953,16
730,41
Баланс наличности на начало периода
35,19
4988,35
Баланс наличности на конец периода
35,19
4988,35
5718,76
Таблица 2. Балансовый отчет, тыс. руб.
Показатель
Код строки
На конец
2011 г.
На конец
2012 г.
На конец
2013 г.
I. ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ
Результаты исследований и разработок
Доходные вложения в материальные ценности
Отложенные налоговые активы
Прочие внеоборотные активы
Итого по разделу I
1100
0
29 012,03
26 851,69
II. ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ
НДС по приобретенным ценностям
Прочие оборотные активы
Итого по разделу II
1200
0
5674,47
10 290,95
БАЛАНС
1600
0
34 686,50
37 142,65
III. КАПИТАЛ И РЕЗЕРВЫ
Собственные акции, выкупленные у акционеров
Переоценка внеоборотных активов
Добавочный капитал (без переоценки)
Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)
Итого по разделу III
1300
0
34 350,18
36 870,06
IV. ДОЛГОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА
Отложенные налоговые обязательства
Резервы под условные обязательства
Итого по разделу IV
1400
0
0
0
V. КРАТКОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА
Доходы будущих периодов
Резервы предстоящих расходов
Итого по разделу V
1500
0
336,33
272,58
БАЛАНС
1700
0
34 686,50
37 142,65
Если раньше в балансе основные средства и незавершенное строительство отражались обособленно, то с 2011 г. они учитываются в одной строке. При этом необходимо выполнение равенства:
Строка балансового отчета «Основные средства на отчетную дату» = Сумма инвестиций в основные средства, рассчитанная накопительным итогом – НДС – Амортизация основных средств, являющихся объектами инвестиций + Проценты по кредитам на приобретение основных средств, начисленные до ввода основных средств в эксплуатацию. (1)
Пример 2
Для того чтобы рассчитать стоимость основных средств для балансового отчета, необходимо создать дополнительную таблицу, содержащую данные о вводе основных средств в эксплуатацию, сумме начисленной амортизации и остаточной стоимости основных средств на начало и конец периода без НДС (табл. 3).
Таблица 3. Справочные данные по основным средствам
Объект
Итого
2012 г.
2013 г.
I. Основные средства, предназначенные для собственных нужд
Инвестиции в основные средства за период, тыс. руб. с НДС
В том числе НДС, тыс. руб.
Остаточная стоимость основных средств на начало периода, тыс. руб. без НДС
Ввод основных средств в эксплуатацию за период, тыс. руб. без НДС
30 508,47
Амортизация основных средств за период, тыс. руб. без НДС
4406,78
Остаточная стоимость основных средств на конец периода, тыс. руб. без НДС
Стоимость незавершенного строительства на конец периода, тыс. руб. без НДС
II. Основные средства, предназначенные для сдачи в аренду
Инвестиции в основные средства за период, тыс. руб. с НДС
Остаточная стоимость основных средств на начало периода, тыс. руб. без НДС
Ввод основных средств в эксплуатацию за период, тыс. руб. без НДС
Амортизация основных средств за период, тыс. руб. без НДС
Остаточная стоимость основных средств на конец периода, тыс. руб. без НДС
Стоимость незавершенного строительства на конец периода, тыс. руб. без НДС
В 2012 г. планируется осуществить инвестиции в основные средства в сумме 35 000 тыс. руб. с НДС, из них основные средства в сумме 21 000 тыс. руб. с НДС будут введены в эксплуатацию в этом же, 2012 г., а основные средства в сумме 14 000 тыс. руб. на конец 2012 г. представляют собой вложения в объекты незавершенного строительства. Амортизация по основным средствам, введенным в эксплуатацию в 2012 г., составит 1400 тыс. руб.
Обратите внимание
Данные табл. 3 используются преимущественно для формирования отчета о прибылях и убытках и бухгалтерского баланса, поэтому стоимость основных средств, введенных в эксплуатацию, незавершенного строительства и амортизации мы приводим без НДС.
Таким образом, на конец 2012 г. остаточная стоимость основных средств составит 16 610,17 тыс. руб. ((21 000 – 1400) / 1,18), а стоимость незавершенного строительства — 11 864,41 тыс. руб. (14 000 руб. / 1,18). Следовательно, в балансовом отчете по строке «Основные средства» на конец 2012 г. необходимо указать 28 474,58 тыс. руб. (16 610,17 + 11 864,41). В 2013 г. инвестиции в основные средства составят 1000 тыс. руб. с НДС, ввод основных средств в эксплуатацию за 2013 г. — 12 711,86 тыс. руб. без НДС, сумма амортизации за 2013 г. — 3220,34 тыс. руб. без НДС. Таким образом, стоимость основных средств на конец 2013 г. составит 26 101,69 тыс. руб. (16 610,17 + 12 711,86 – 3220,34), объектов незавершенного строительства нет. Проверим полученное значение по формуле (1): 26 101,69 = 36 000 – 36 000 / 1,18 – 4406,78 (где 36 000 — сумма инвестиций; 36 000 / 1,18 — НДС; 4406,78 — амортизация).Проценты, начисленные до ввода основных средств в эксплуатацию, в нашем примере отсутствуют. Равенство, предусмотренное формулой (1), выполняется.
Доходные вложения в материальные ценности для целей бизнес-планирования можно обозначить как вложения в имущество, предназначенное для сдачи его в аренду. В нашем примере все основные средства предназначены для собственных нужд предприятия, поэтому данная строка в балансе равна нулю. В том случае, если предприятие планирует создание или приобретение основных средств для сдачи в аренду, в отчете кэш-фло и в таблице, содержащей справочные данные по основным средствам, это следует отразить обособленно.
В случае если в ходе реализации проекта предусмотрено участие фирмы в уставном капитале других организаций, предоставление займов другим организациям под долговые обязательства, приобретение ценных бумаг на долговременной основе, то заполняется строка балансового отчета «Финансовые вложения».
Если фирма осуществляет долгосрочные финансовые вложения, они отражаются в составе финансовых вложений во внеоборотных активах, а краткосрочные вложения формируют финансовые вложения, входящие в состав оборотные средств.
Такого рода операции необходимо отразить в отчете кэш-фло от инвестиционной деятельности. Для этого в отчет кэш-фло вводятся две строки: «Финансовые вложения» и «Возврат финансовых вложений», осуществленных фирмой ранее с детализацией на долгосрочные и краткосрочные финансовые вложения. При этом осуществление финансовых вложений будет представлять собой отток денежных средств и уменьшит итоговое значение кэш-фло, а их возврат, наоборот, является поступлением денежных средств и приведет к увеличению кэш-фло за отчетный период.
Если финансовые вложения обесцениваются, необходимо отражать их в балансовом отчете за минусом резервов, сформированных из финансовых результатов предприятия. В нашем случае рассмотрен бизнес-план, связанный с приобретением основных средств. Иная инвестиционная деятельность им не предусмотрена, поэтому финансовые вложения равны нулю.
Следующая строка балансового отчета — «Отложенные налоговые активы». Для целей бизнес-планирования отложенные налоговые активы можно представить как накопленное отрицательное значение налога на прибыль. Другими словами, если в отчетном периоде деятельность предприятия убыточна, то в последующих периодах на сумму полученного убытка можно будет уменьшить налог на прибыль, подлежащий уплате в бюджет. Таким образом, при получении убытка формируется актив, равный произведению суммы убытка на ставку налога на прибыль (при общей системе налогообложения), который может быть использован в дальнейшем.
Пример 3
По итогам 2012 г. планируется убыток в сумме 187,28 тыс. руб. (табл. 4). Это означает, что в последующие периоды сумма налога на прибыль будет уменьшена на 37,46 тыс. руб. (убыток 187,28 тыс. руб. × ставка налога на прибыль 20 %). Таким образом, на конец 2012 г. в балансовом отчете сформирован отложенный налоговый актив в сумме 37,46 тыс. руб. В 2013 г. планируется положительный финансовый результат (прибыль в сумме 3149,86 тыс. руб.), и отложенный налоговый актив будет в полном объеме признан для целей налогообложения налогом на прибыль (налог на прибыль, подлежащий уплате в бюджет, будет уменьшен на 37,46 тыс. руб.).