Авансы в балансе с НДС или без

Авансы в балансе с НДС или без

Действующее налоговое законодательство требует, чтобы налогоплательщики, применяющие общий режим налогообложения и не получившие освобождения от НДС в установленном порядке, в случае получения авансов и предоплат в счет предстоящих поставок продукции, работ, услуг, имущественных прав, облагаемых НДС, в момент их получения определяли налоговую базу по НДС и, соответственно, начисляли и уплачивали данный налог (пп. 2 п. 1 ст. 167 НК РФ). А в дальнейшем по мере исполнения обязательств по договору - отгрузки (передачи) продукции, сдачи-приемки исполненных работ, оказанных услуг и т.д. - вновь формируется налоговая база, но начисленная ранее сумма НДС с аванса предъявляется к вычету (пп. 1 п. 1 и п. 14 ст. 167, п. 8 ст. 171 и п. 6 ст. 172 НК РФ). Кроме того, вычет производится в случае, если после получения предоплаты происходит изменение условий договора либо его расторжение и возврат соответствующих сумм авансовых платежей (п. 5 ст. 171 НК РФ). Для отражения в бухгалтерском учете фактов хозяйственной жизни, возникающих в связи с исполнением данных требований, в настоящее время обычно вводят дополнительный субсчет к счету 76 "Расчеты с дебиторами и кредиторами", на котором и учитывают сумму НДС, начисленную к уплате в бюджет в момент получения аванса (предоплаты) и подлежащую в будущем вычету.

Впрочем, так было не всегда. Правило об уплате НДС с полученных авансов существовало и до появления гл. 21 НК РФ, и финансисты в свое время - еще в рамках предыдущего Плана счетов (План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и Инструкция по его применению, утв. Приказом Минфина СССР от 01.11.1991 N 56), не применяемого уже более десяти лет, который предусматривал отдельный синтетический счет для учета сумм полученных авансов и предоплат, а именно счет 64 "Расчеты по авансам полученным", - указывали на необходимость уменьшения суммы полученного аванса на соответствующую сумму НДС, то есть предлагали напрямую дебетовать счет 64 в корреспонденции с кредитом счета 68, а в дальнейшем - по мере исполнения обязательств по договору и зачета аванса - составлять обратную запись по восстановлению данных сумм НДС (п. 7 Письма Минфина России от 12.11.1996 N 96 "О порядке отражения в бухгалтерском учете отдельных операций, связанных с налогом на добавленную стоимость и акцизами").

После перехода на нынешний План счетов некоторые предпочли отражать суммы НДС с авансов непосредственно на счете 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" - но на отдельном субсчете, открываемом специально для этих целей (то есть не путем прямого уменьшения полученных от покупателей и заказчиков сумм). Но, пожалуй, большинство в настоящее время используют описанную выше схему с отдельным субсчетом к счету 76. Если же организация выступает в качестве "другой стороны" - не получает, а, наоборот, перечисляет (уплачивает) аванс или предоплату, то начиная с 1 января 2009 г. она может поступить "зеркально": при соблюдении определенных условий предъявить к вычету НДС, уплаченный в составе аванса или предоплаты (п. 12 ст. 171 и п. 9 ст. 172 НК РФ), а в дальнейшем по мере фактического получения соответствующих ценностей, работ или услуг нужно будет восстановить эти суммы НДС - в связи с применением вычетов в общем порядке по полученным ценностям, работам, услугам (пп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ).

Конечно, это уже право, а не обязанность налогоплательщика. Но если организация решает воспользоваться таким правом, у бухгалтера также возникает необходимость обеспечить дополнительный учет образующегося при этом НДС с аванса или предоплаты, который в данный момент предъявляется к вычету, но в будущем должен быть восстановлен. Для этих целей обычно также используют счет 76, к которому открывают очередной специальный субсчет.

При формировании бухгалтерской отчетности, в частности при составлении бухгалтерского баланса, непогашенные остатки полученных и уплаченных авансов и предоплат включают соответственно в состав кредиторской и дебиторской задолженностей (строки 1520 и 1230 баланса). При этом обычно берется полное сальдо соответствующих субсчетов (включая и суммы НДС в авансах и предоплатах). А учтенные на отдельных субсчетах к счету 76 суммы НДС показывают соответственно в составе прочих оборотных активов (строка 1260) и прочих краткосрочных обязательств (строка 1550).

Пример 1. И.М. Иванов решил открыть пекарню. Он учредил ООО "Пекарь" в сентябре 2012 г. и единолично выполняет функции руководителя и бухгалтера, причем без заработной платы - до тех пор, пока пекарня не встанет на ноги. С сентября 2012 г. по март 2013 г. он занимается решением организационных вопросов: ищет подходящее помещение и оборудование в аренду (в лизинг), налаживает связи с потенциальными поставщиками и покупателями и т.д.

Предприятие применяет общий режим налогообложения и производит расчеты по НДС в общем порядке.

Всего за 2012 г. совершено четыре операции:

  • внесен уставный капитал в размере 50 тыс. руб.;
  • получен аванс в счет предстоящих поставок готовой продукции по договору, заключенному с рестораном, в размере 154 тыс. руб., в том числе НДС - 14 тыс. руб. (по ставке 10%);
  • перечислена предоплата в счет будущих поставок (закупки) муки, соли и других материалов в размере 33 тыс. руб., в том числе НДС - 3 тыс. руб. (по ставке 10%);
  • перечислена предоплата по договору аренды помещения и оборудования пекарни (пользование которыми согласно договору начинается с 1 февраля 2013 г.) в размере 59 тыс. руб., в том числе НДС - 9 тыс. руб. (по ставке 18%).

В двух последних случаях выполнены все условия для предъявления НДС с уплаченных предоплат к вычету: имеются счета-фактуры с выделенной суммой налога, условие о предоплате прописано в договоре.

Применяя традиционный подход, И.М. Иванов предусмотрел в рабочем плане счетов следующие субсчета:

1) к счету 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками":

  • 60-1 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками за приобретенные ценности, работы, услуги";
  • 60-2 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками по перечисленным авансам и предоплатам";

2) к счету 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками":

  • 62-1 "Расчеты с покупателями и заказчиками за проданные товары";
  • 62-2 "Расчеты с покупателями и заказчиками по полученным авансам и предоплатам";

3) к счету 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами":

📎📎📎📎📎📎📎📎📎📎