Как упрощенцу заполнить КУДиР при досрочной продаже ОС (Шаронова Е.А.)

Бывает, что упрощенцы с объектом "доходы минус расходы" продают или передают (например, в уставный капитал или безвозмездно другой компании) основные средства (далее - ОС), стоимость которых была учтена в расходах при УСНО.

И в некоторых случаях налоговую базу при УСНО придется пересчитать за весь период пользования этими ОС - с момента учета их стоимости в расходах до даты реализации (передачи) с учетом положений гл. 25 НК РФ <1>.

Для справкиНалог при УСНО нужно пересчитать при продаже (передаче) ОС со сроком полезного использования <1>:(или) 15 лет и меньше - до истечения 3 лет с момента учета его стоимости в "упрощенных" расходах;(или) больше 15 лет - до истечения 10 лет с момента его приобретения.

Иными словами, нужно из расходов исключить стоимость ОС, а вместо нее включить амортизацию, рассчитанную по правилам гл. 25 НК. А как известно, амортизация по "прибыльным" правилам учитывается за период с 1-го числа месяца, следующего за месяцем ввода ОС в эксплуатацию, и по месяц его выбытия (реализации, передачи) включительно <2>. Также расходы можно включить амортизационную премию в размере 10% (30%) от первоначальной стоимости ОС. Сделать это нужно в месяце, следующем за месяцем ввода ОС в эксплуатацию <3>.

Внимание! При досрочной продаже ОС контролирующие органы не разрешат учесть в "упрощенных" расходах его остаточную стоимость <4>.

И все расчеты и корректировки упрощенцу надо отразить в бухгалтерской справке и в книге учета доходов и расходов (КУДиР) <5>. При этом, как разъяснила ФНС, КУДиР за прошлые годы исправлять не нужно. А вот за оконченные отчетные периоды года, в котором продано (передано) ОС, разд. I и II КУДиР надо исправить. И налоговая служба предлагает делать это так <6>:- корректировки налоговой базы вносятся в разд. I КУДиР за текущий год путем уменьшения сумм расходов в текущем году;- в отношении расходов на приобретение этого ОС вносятся также соответствующие изменения в разд. II КУДиР за отчетные периоды текущего года.Для лучшего восприятия позиции ФНС поясним ее на примере. Организация, применяющая УСНО с объектом "доходы минус расходы", в мае 2012 г. купила легковой автомобиль. В том же месяце он был оплачен и введен в эксплуатацию. И вся его стоимость была списана на расходы в 2012 г. (равномерно в течение II, III, IV кварталов) <7>. А в феврале 2015 г. она этот автомобиль продает. Поскольку 3 лет с момента начала учета его стоимости в расходах не прошло, организация должна пересчитать базу по "упрощенному" налогу за июнь 2012 г. - февраль 2015 г.При этом возникает вопрос: как вносить изменения в разд. II КУДиР за I квартал 2015 г., если при продаже ОС в расходах учитывается амортизация по нему. Ведь разд. II предназначен для отражения стоимости ОС, включаемой в расходы, а не амортизации <8>.

Из авторитетных источниковГорбунова Виктория Владимировна, советник государственной гражданской службы РФ 2 класса"В рассматриваемом примере налоговую базу по УСНО надо пересчитать за июнь - декабрь 2012 г., 2013 и 2014 гг., январь - февраль 2015 г. Все корректировки налоговой базы надо отразить в бухгалтерской справке. При этом книгу учета доходов и расходов за прошлые годы исправлять не нужно <9>.В такой ситуации в разд. I книги за I квартал 2015 г. нужно указать начисленную сумму амортизации за январь - февраль 2015 г. на основании бухгалтерской справки. А в разд. II книги ничего отражать не надо, поскольку Порядком заполнения книги не предусмотрено указание в нем амортизации <10>.В разд. II книги вносятся корректировки только в том случае, если в периоде продажи ОС в этом разделе были отражены еще и расходы по приобретению этого ОС. Например, если ОС было приобретено до перехода на УСНО и расходы списываются в течение нескольких лет, в том числе и в 2015 г. Вот тогда сумму расходов 2015 г. из разд. II нужно было бы сторнировать".

Что ж, осталось только разобраться со сторнировкой записей в КУДиР. Как это сделать, поясним на другом примере. Допустим, организация перешла на УСНО в 2014 г. и в этом же году включила в расходы 50% остаточной стоимости ОС (со СПИ 5 лет и 1 месяц), приобретенного до перехода на УСНО <11>. В мае 2015 г. организация это ОС продала. Но в расходах I квартала 2015 г. она учла 7,5% остаточной стоимости этого ОС (30% / 4) и отразила эту сумму в разд. I и II КУДиР. Ведь во второй год применения УСНО в расходах можно учесть 30% остаточной стоимости ОС, приобретенного до перехода на УСНО. А как известно, в течение года стоимость ОС включается в расходы ежеквартально равными долями <12>.Теперь надо исправить данные, отраженные в КУДиР за I квартал 2015 г. Если вы ведете КУДиР на бумаге, тогда <13>:- в разд. II КУДиР зачеркните неверную запись (данные о стоимости ОС), укажите дату внесения исправления, заверьте исправление подписью руководителя и печатью организации. Лучше еще указать: смотри бухгалтерскую справку номер такой-то от такой-то даты (где произведен перерасчет налоговой базы при УСНО);- в разд. I КУДиР сделайте то же самое, что и в разд. II. Но еще впишите и правильную сумму расходов, которую нужно учесть при УСНО, - сумму амортизации за I квартал 2015 г. вместо 7,5% остаточной стоимости ОС. В качестве основания внесения записи укажите бухгалтерскую справку.Если же вы ведете КУДиР в электронном виде и по окончании I квартала вы ее распечатали, исправляйте так же, как и бумажную КУДиР.Если электронную КУДиР вы распечатываете не поквартально, а по итогам года, тогда просто удалите в программе неверные данные и внесите правильные на основании бухгалтерской справки.

Разумеется, после внесения всех корректировок вам нужно подать в ИФНС уточненные декларации по УСНО за прошлые годы, если в результате получился налог к доплате, и перечислить в бюджет этот налог и пени <14>.--------------------------------<1> Пункт 3 ст. 346.16 НК РФ.<2> Пункт 4 ст. 259, п. 5 ст. 259.1 НК РФ.<3> Пункт 9 ст. 258, п. 4 ст. 259 НК РФ.<4> Письма Минфина России от 13.02.2015 N 03-11-06/2/6557, от 04.02.2013 N 03-11-11/50.<5> Приложение 1 к Приказу Минфина России от 22.10.2012 N 135н (далее - Приказ N 135н).<6> Письмо ФНС России от 14.12.2006 N 02-6-10/233@ (п. 2).<7> Подпункт 1 п. 1, п. 3 ст. 346.16, пп. 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ.<8> Пункты 3.10, 3.12, 3.16, 3.17 Порядка, утв. Приказом N 135н.<9> Письмо ФНС России от 14.12.2006 N 02-6-10/233@.<10> Приложение 2 к Приказу N 135н.<11> Подпункт 3 п. 3 ст. 346.16 НК РФ.<12> Подпункт 1 п. 1, пп. 3 п. 3 ст. 346.16 НК РФ.<13> Пункт 1.6 Порядка, утв. Приказом N 135н.<14> Пункт 3 ст. 346.16, ст. 75, п. п. 1, 5 ст. 81 НК РФ.

Если вы не нашли на данной странице нужной вам информации, попробуйте воспользоваться поиском по сайту: