Служебные командировки. Часть 3.

Служебные командировки. Часть 3.

Предприятия, занимающиеся внешнеэкономической деятельностью, командируют своих работников не только в пределах Украины, но и за границу. Именно им с особой тщательностью следует изучить требования раздела II Инструкции № 59 , который как раз и определяет порядок оформления командировок за границу и их оплаты.

В целом порядок направления работника в командировку за границу похож на рассмотренный ранее порядок командирования в пределах Украины. Но все же имеются и существенные отличия, которые связаны с оформлением командировки и ее оплатой. Остановимся на них подробнее.

3.1. Документальное оформление командировки за границу

Документальное оформление в случае командирования работника за границу, так же как и в случае направления в командировку в пределах Украины, заключается в составлении таких документов:

— приказа руководителя о направлении работника в командировку;

— Журнала регистрации командировочных удостоверений.

Однако этого при командировке за границу недостаточно и необходимо оформить еще ряд документов.

Следуя предписаниям п. 1.1 раздела ІІ Инструкции № 59, командирование за границу осуществляется в соответствии с приказом руководителя предприятия после утверждения задания , в котором определяются цель поездки, срок, условия пребывания за границей (в случаях поездки по приглашению подается его копия с переводом) и сметы расходов .

Таким образом, дополнительно к перечисленным выше документам при направлении работника в загранкомандировку, во-первых , следует утвердить задание на командировку, во-вторых — составить смету расходов.

Задание на командировку , как правило, составляет начальник отдела, в котором работает командируемый сотрудник. Приведем пример составления задания на командировку.

Смета командировочных расходов представляет собой перечень расходов работника, которые будут понесены им в командировке, с предполагаемой их суммой. По составленной смете командировочных расходов предприятие определяет сумму аванса, которую следует выдать командированному работнику. Приведем пример составления сметы расходов.

1 0,68 — кросс-курс валют, который рассчитывается путем деления установленного НБУ на дату выдачи аванса курса гривни к доллару США на курс гривни к евро, установленный на ту же дату.

И наконец, еще один момент. Кроме составления перечисленных выше документов, перед началом командировки нужно не забыть оформить все необходимые для въезда в страну командирования документы, в частности заграничный паспорт и разрешение на въезд (визу), медицинскую страховку и т. д.

3.2. Особенности выдачи аванса на командировку за границу

Направляя работника в загранкомандировку, предприятие обязано обеспечить работника авансом на текущие командировочные расходы в размерах согласно установленным нормам. Причем, как указано в п. 1.2 раздела II Инструкции № 59, аванс выплачивается в национальной валюте страны, куда направляются работники , или в свободно конвертируемой валюте .

Если при выдаче аванса общая сумма иностранной валюты имеет дробную часть, то возможно применение арифметического правила округления до целой единицы.

Как видим, из упомянутой нормы п. 1.2 раздела II Инструкции № 59 можно сделать два очень важных вывода.

Во-первых, обеспечение работника валютой для финансирования его потребностей в стране пребывания не право, а обязанность предприятия. Поэтому невыдача аванса на командировку за границу, так же как и аванса на командировки по Украине, является нарушением законодательства о труде и влечет за собой ответственность в виде административного штрафа в размере от 30 до 100 не облагаемых налогом минимумов доходов граждан (от 510 до 1700 грн.).

Во-вторых, аванс на командировку за пределы Украины предприятие должно выдавать в национальной валюте страны пребывания или в свободно конвертируемой валюте. То есть Инструкция № 59 не предусматривает возможности выдачи аванса в национальной валюте Украины в случае командировки за границу. А раз так, то предоставление аванса на командировку за границу в гривнях не допускается .

Однако часто на практике у предприятия, отправляющего своего работника в загранкомандировку, возникает необходимость выдать ему денежный аванс не только в валюте, но и в гривнях (например, для покупки проездных билетов к месту командирования или каких-либо услуг на территории Украины). В связи с этим возникает закономерный вопрос: не противоречит ли частичная выплата аванса в национальной валюте требованиям действующего законодательства, в частности Инструкции № 59 ?

По нашему мнению, ограничение, предусмотренное п. 1.2 раздела II Инструкции № 59, касается тех сумм, которые выплачиваются работнику для финансирования текущих расходов именно в стране пребывания, а не аванса в целом. Поэтому предприятие может выдать аванс своему работнику частично в гривнях, а частично — в инвалюте . При этом для подтверждения частичной выдачи аванса в национальной валюте такую выплату следует предусмотреть в смете командировочных расходов.

Дополнительным подтверждением нашему выводу служат положения п. 1.7 раздела II Инструкции № 59 , в котором предусмотрено, что расходы, осуществленные за период проезда по территории Украины при командировке за границу, возмещаются в порядке, предусмотренном для служебных командировок в пределах Украины, т. е. в валюте Украины (в гривнях).

Не возражает против частичного гривневого аванса и Минфин , который в письме от 04.06.2007 г. № 31-26030-12/23-3982/4279 (см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2007, спецвыпуск № 11) указывает, что обеспечение работника, командированного за границу, авансом как в гривнях (для осуществления расходов во время проезда по территории Украины), так и в иностранной валюте (для осуществления необходимых расходов за границей) в соответствии с приведенными в смете расходами полностью согласуется с положениями Инструкции № 59 .

Аванс командированному работнику может быть выдан наличными денежными средствами либо перечислен в безналичной форме на соответствующий карточный счет для использования с применением платежных карточек*.

* О порядке использования банковских платежных карточек в случае направления работников в командировку читайте на с. 112.

3.3. Порядок получения наличной иностранной валюты для выплаты аванса

Для обеспечения работника «наличным» авансом в иностранной валюте предприятию необходимо либо получить соответствующую сумму в учреждении банка (при наличии денежных средств на валютном счете), либо специально через уполномоченный банк приобрести валюту на межбанковском валютном рынке (если средств на валютном счете недостаточно).

Обратите внимание: приобретение наличной иностранной валюты для выдачи аванса на загранкомандировку в обменном пункте категорически не допускается , поскольку это является нарушением установленных НБУ порядка и условий торговли валютными ценностями на межбанковском валютном рынке Украины (см. письмо НБУ от 16.08.2004 г. № 46-009/285-8297 // «Налоги и бухгалтерский учет», 2005, спецвыпуск № 7).

Дело в том, что согласно требованиям п. 1 ст. 6 Декрета № 15-93 торговля иностранной валютой на территории Украины резидентами и нерезидентами — юридическими лицами должна осуществляться только через уполномоченные банки и другие финансовые учреждения, получившие лицензию на торговлю иностранной валютой НБУ, исключительно на межбанковском валютном рынке Украины .

Игнорирование этой нормы согласно п. 2 ст. 16 Декрета № 15-93 влечет за собой наложение штрафа в сумме, эквивалентной сумме (стоимости) указанных операций, пересчитанной в валюту Украины по обменному курсу НБУ на день их осуществления.

Если у предприятия есть валютный счет и на нем достаточная сумма иностранной валюты, то для выдачи аванса на командировку предприятию нужно только получить соответствующую сумму в учреждении банка.

Порядок использования юридическими лицами наличной иностранной валюты с собственных текущих счетов регулируется Правилами № 200 .

В соответствии с п. 2.1 указанных Правил резиденты — юридические лица имеют право использовать наличную иностранную валюту с текущих счетов для обеспечения расходов на командирование работников за границу, а также на представительские расходы (организацию официальных мероприятий за границей).

При этом следует иметь в виду, что согласно п. 8.14 Правил № 200 наличная иностранная валюта, полученная юридическими лицами — резидентами и иностранными представительствами с собственных текущих счетов в иностранной валюте, открытых в уполномоченных банках, должна быть использована исключительно на те цели, на которые она была выдана .

Выдача наличной иностранной валюты с текущего счета юридического лица осуществляется уполномоченным банком на основании таких документов ( п. 2.2 Правил № 200 ):

— заявления на выдачу наличности ;

— доверенности полномочному представителю на получение иностранной валюты в кассе уполномоченного банка ;

— письма-расчета , которое содержит такие данные: фамилию, имя и отчество (при наличии) лиц, которые выезжают за границу, расчет расходов.

Расчет расходов предоставляется в свободной форме и должен содержать информацию о суточных, расходах на наем жилого помещения (оплату гостиниц) и бронирование мест в гостиницах, транспортных и других расходах за рубежом согласно действующему законодательству Украины о возмещении расходов на командировки за границу и по сути является не чем иным, как сметой расходов.

Кроме того, наличная иностранная валюта с текущего счета юридического лица может быть использована для приобретения дорожных чеков на сумму, соответствующую расходам на командировку и представительским расходам. Приобретение дорожных чеков осуществляется на основании заявления на выдачу дорожных чеков , оформленного в произвольной форме, а также перечисленных выше документов.

При заполнении заявления на выдачу наличности и составлении письма-расчета командировочных расходов предприятию следует учитывать ограничение, установленное п. 2.4 Правил № 200 , согласно которому одному работнику может быть выдана иностранная валюта наличностью и/или дорожные чеки на общую сумму, не превышающую норм вывоза иностранной валюты (дорожных чеков), установленных нормативно-правовыми актами Национального банка, которые регулируют перемещение иностранной валюты (дорожных чеков) через таможенную границу Украины.

Напомним, что порядок вывоза за пределы Украины наличных определен в главе 2 Инструкции № 148 , которой установлены такие нормы вывоза физическими лицами наличной иностранной валюты за пределы Украины:

— в сумме, не превышающей в эквиваленте 10000 евро без письменного декларирования таможенному органу ;

— в сумме, превышающей в эквиваленте 10000 евро при условии письменного декларирования таможенному органу в полном объеме.

При этом суммы, превышающие в эквиваленте 10000 евро, вывозятся за пределы Украины при наличии документов , подтверждающих снятие наличных со счетов банков (финансовых учреждений) исключительно на сумму такого превышения. Разъяснения относительно документов, используемых для подтверждения факта снятия наличных со счетов в банках, приведены в письме НБУ от 23.06.2009 г. № 13-123/4216-11974. Так, согласно данному письму выдача наличных с валютного счета предприятия в банке может быть подтверждена либо заявлением на выдачу наличности (при наличии у предприятия экземпляра этого документа), либо соответствующей справкой банка, составленной в произвольной форме.

Если у предприятия нет валютного счета , то его необходимо открыть, руководствуясь при этом Инструкцией № 492 , и приобрести валюту на межбанковском валютном рынке.

Стоит отметить, что для оформления кассовых операций в иностранной валюте формы первичных документов не разработаны. Однако выдачу командированному работнику аванса в валюте вполне возможно оформить, используя те же формы, что и для гривневых расчетов. При этом предприятие может создать для оформления кассовых операций в иностранной валюте свои формы первичного учета, однако они должны содержать все обязательные реквизиты, установленные для типовых форм* (см. письмо Госкомстата от 15.11.2006 г. № 04/4-6/184 ). Основанием для составления расходного ордера при выплате аванса является приказ или распоряжение руководителя предприятия о направлении в командировку. Расходный кассовый ордер составляется в одном экземпляре, его заверяют своими подписями руководитель предприятия и главный бухгалтер. При выдаче аванса на нем ставится подпись кассира и работника, который получил аванс.

* Типовые формы учета кассовых операций в гривне приведены в приложениях 1 — 6 к Положению № 637.

Теперь что касается срока предоставления аванса .

Как уже было отмечено ранее, действующим законодательством не предусмотрены конкретные сроки выдачи аванса на командировку. Единственное требование, которое должно соблюдать предприятие, — аванс должен быть выдан работнику перед командировкой . А что касается того, за сколько дней до начала командировки предприятие должно обеспечить его денежными средствами, то этот вопрос предприятие решает самостоятельно в каждом конкретном случае после оформления приказа о направлении в командировку .

Сумма аванса, необходимая работнику для обеспечения его потребностей в командировке, рассчитывается предприятием ориентировочно исходя из величины суточных за время предполагаемого нахождения в командировке, стоимости проезда до места назначения и обратно, расходов на жилье и других возможных расходов .

Рассмотрим подробнее каждую из этих составляющих командировочных расходов.

3.4. Компенсация суточных расходов при командировании за границу

Порядок определения размера суточных расходов требует особого внимания со стороны бухгалтера, поскольку их величина зависит от большого количества факторов, среди которых:

— количество раз питания, если оно включается в счета на оплату стоимости проживания или проездные документы либо обеспечивается принимающей стороной;

— страна пребывания и особенности пограничного контроля;

— наличие транзитных остановок на пути к месту командирования.

Суточные расходы возмещаются в пределах норм за каждый день пребывания в командировке , включая день отъезда и день приезда.

Предельные нормы суточных расходов для загранкомандировок установлены п. 1 постановления № 663 в зависимости от того, включается ли стоимость питания в счета на оплату стоимости проживания в гостинице или проездные документы, а также обеспечивает ли принимающая сторона в соответствии с условиями приглашения командированного работника бесплатным питанием (см. табл. 3.1).

Размеры загрансуточных, действовавшие до 26.05.2009 г.

Размеры загрансуточных, действующие с 26.05.2009 г.

Процент от общей суммы

Сумма в гривнях

Сумма в гривнях, эквивалентная

Если счета гостиниц (проездные документы, приглашение принимающей стороны) не содержат информации о расходах на питание

50 долларам США*

Если в счета гостиниц (проездные документы, приглашение принимающей стороны) включена информация о:

— одноразовом питании

40 долларам США*

— двухразовом питании

27,5 долларам США*

— трехразовом питании

17,5 долларам США*

* По официальному курсу гривни к доллару США, установленному НБУ на день выдачи аванса.

Как видите, с 26.05.2009 г. был изменен* размер суточных расходов при командировке за границу. С указанной даты размер суточных для работников предприятий, учреждений и организаций всех форм собственности (кроме государственных служащих и лиц, направляемых в командировку предприятиями, учреждениями и организациями, которые полностью или частично финансируются за счет бюджетных средств) привязан к доллару США , а значит, их гривневый эквивалент является переменной величиной и зависит от курса валюты.

* Изменения в постановление № 663 внесены постановлением КМУ от 20.05.2009 г. № 483.

Сразу же обращаем внимание, что новые размеры суточных не распространяются на государственных служащих и лиц, которые направляются в командировку предприятиями, учреждениями и организациями, полностью или частично финансируемыми за счет бюджетных средств. Бюджетные учреждения и организации, как и ранее, возмещают такие расходы по нормам, установленным в приложении к постановлению № 663 для соответствующей страны командирования ( п. 2 постановления № 663 ).

Расчет суточных осуществляется за каждые сутки отдельно в зависимости от количества раз питания в день в течение всей командировки.

Для выплаты работнику аванса, который, напомним, выдается в национальной валюте страны командирования или в свободно конвертируемой валюте, указанные предельные размеры суточных расходов пересчитываются в иностранную валюту, в которой такой аванс выдается . В зависимости от валюты аванса возможны два варианта расчета суммы суточных, подлежащей выплате в составе аванса:

1. Если аванс выдается в долларах США , то расчет суточных осуществляется следующим образом: норма суточных в долларах США умножается на количество дней пребывания в командировке.

2. Если аванс выдается в другой валюте , расчет суточных осуществляется в два этапа:

— на дату выплаты аванса определяется кросс-курс валют как отношение установленного на эту дату курса гривни к доллару США к курсу гривни к требуемой валюте;

— норма суточных расходов в долларах США умножается на предварительно рассчитанный кросс-курс и на количество дней нахождения в командировке.

Приведем пример расчета суточных для каждого из этих вариантов.

Пример. 3.1. Работник направлен в заграничную командировку. Согласно приказу на командировку ее продолжительность составляет 7 дней. Аванс выдается в долларах США.

Сумма суточных, подлежащая выплате в составе аванса, определяется следующим образом:

50 долларов США х 7 дней = 350 долларов США.

Пример 3.2. Работник предприятия направлен в командировку в Германию. Согласно приказу на командировку ее продолжительность составит 5 дней. Аванс выдается в валюте страны пребывания — евро.

Официально установленный НБУ курс гривни к доллару США на дату выдачи аванса составляет 8,00 грн./доллар.

Официально установленный НБУ курс гривни к евро на день выдачи аванса составляет 11,75 грн./евро.

Определяем кросс-курс доллара и евро:

8,00 грн./доллар : 11,75 грн./евро = 0,68085 евро/доллар

Сумма суточных, подлежащая выплате в составе аванса, определяется следующим образом:

50 долларов США х 0,68085 евро/доллар х 5 дней = 170,21 евро.

Следует отметить, что по решению руководителя предприятия командированному за границу работнику суточные могут быть выплачены как в большем, так и в меньшем размере, чем предельные нормы. Однако при этом следует учитывать два момента:

1) если руководитель предприятия принимает решение об увеличении размера суточных расходов (о чем обязательно должно быть указано в соответствующем приказе), то сумма превышения суточных над предельной нормой, установленной постановлением № 663 , не включается в валовые расходы предприятия и облагается налогом с доходов физических лиц. При этом разница между суммой суточных, установленной на предприятии, и предельными нормами, предусмотренными постановлением № 663 , не считается излишне израсходованными средствами, и 15-процентный штраф согласно п.п. 9.10.3 ст. 9 Закона № 889 на эту сумму не начисляется (см. письма ГНАУ от 21.04.2004 г. № 3928/5/17-3116 и от 27.04.2004 г. № 7534/7/17-3117 ) .

Пример 3.3. Приказом руководителя по предприятию предусмотрена оплата суточных при командировке за границу в размере 50 долларов США (при условии, что в счет на оплату стоимости проживания в гостинице входит одноразовое питание), т. е. сумма суточных увеличивается на 10 долларов США в день.

Работник командирован за границу на 10 дней. Аванс на командировку выдан в иностранной валюте — евро.

Официально установленный НБУ курс гривни к доллару США на дату выдачи аванса составляет 8,0444 грн./доллар.

Официально установленный НБУ курс гривни к евро на день выдачи аванса составляет 11,83 грн./евро.

По возвращении из командировки работник предоставил Отчет в сроки, предусмотренные законодательством.

Определяем кросс-курс доллара и евро:

8,0444 грн./доллар : 11,83 грн./евро = 0,68 евро/доллар.

Общая сумма суточных расходов составляет:

50 долларов США х 0,68 евро/доллар х 10 дней = 340 евро, в том числе:

— суточные в пределах норм: 40 долларов США х 0,68 евро/доллар х 10 дней = 272 евро (272 евро х 11,83 грн./евро = 3217,76 грн.);

— сумма превышения: 10 долларов США х 0,68 евро/доллар х 10 дней = 68 евро (68 евро х 11,83 грн./евро = 804,44 грн.).

На валовые расходы* можно отнести только сумму в рамках предельных норм суточных в гривнях, т. е. только 3217,76 грн.

* Подробнее о порядке налогового учета расходов на командировки за границу читайте на с. 105.

Что касается налога с доходов, то поскольку в приказе зачастую указывается чистая сумма сверхнормативных суточных, выплачиваемых на руки, база налогообложения будет определяться с помощью «натурального» коэффициента ( п. 3.4 ст. 3 Закона № 889 ):

804,44 грн. х 1,176471 = 946,40 грн.

Налог с доходов, приходящийся на сумму превышения, составил:

946,40 грн. х 0,15 = 141,96 грн.;

2) если руководитель предприятия принимает решение об уменьшении размера суточных (о чем также указывается в соответствующем приказе), в таком случае сумма суточных должна быть не ниже , чем для работников бюджетных предприятий. Это ограничение на уменьшение суточных расходов прямо предусмотрено п. 11 1 постановления № 663 .

Пример 3.4. Работник предприятия направляется в служебную командировку в Россию. Предельный размер суточных расходов на командировки в Россию, установленный в приложении к постановлению № 663, для работников бюджетных предприятий составляет 37 долларов США.

В данном случае руководителем может быть установлен размер суточных от 37 до 50 долларов США в день.

Следует отметить, что в отношении повышенных либо пониженных норм суточных четко не указывается, сколько суточных следует выплачивать, если счет на проживание или проездной документ содержит расходы на питание либо питанием обеспечивает принимающая сторона. Полагаем, что нужно брать то же процентное соотношение, что и для нормативного размера с учетом количества раз питания в сутки, указанного в табл. 3.1.

Пример 3.5. Работник предприятия направляется в служебную командировку в Италию. Согласно распоряжению руководителя при командировке в эту страну установлены повышенные нормы суточных — 60 евро за одни сутки пребывания за границей. В приглашении принимающая сторона указала, что командированный работник будет обеспечен бесплатным обедом.

В данном случае суточные за одни сутки пребывания работника за границей составят:

60 евро х 0,80 = 48 евро.

Пример 3.6. Работник предприятия направляется в служебную командировку в Литву . Согласно распоряжению руководителя сумма суточных выплачивается по нормам для бюджетников, которая составляет 34 доллара США. В счет за проживание в гостинице включено двухразовое питание (завтрак и ужин).

Суточные за одни сутки пребывания работника за границей составят:

34 доллара США х 0,55 = 18,70 долларов США.

Здесь же следует обратить внимание на один вопрос, который неизбежно возникает у бухгалтеров всякий раз, когда происходит изменение норм суточных расходов (как в пределах Украины, так и за границей). Суть данного вопроса заключается в следующем: в какой сумме необходимо возмещать работнику суточные расходы, если в момент введения нового размера суточных работник уже находится в командировке ?

По нашему мнению, в такой ситуации расчет суточных должен разбиваться на две части:

— суточные за период до даты введения нового размера суточных ( до 26.05.2009 г. );

— суточные за период с даты введения нового размера суточных ( с 26.05.2009 г. ).

Таким образом, при проведении окончательного расчета с работником после возвращения из командировки бухгалтер должен пересчитать сумму суточных, подлежащих выплате работнику в таком порядке:

— за дни пребывания в командировке по 25.05.2009 г. (включительно) суточные определяются из расчета 280 грн. в день;

— за дни командировки после 26.05.2009 г. суточные выплачиваются в сумме, эквивалентной 50 долларам США в день (при отсутствии в счетах гостиниц и проездных документах информации о расходах на питание).

Разница, которая возникла вследствие увеличения предельной нормы суточных расходов, возмещается в порядке, установленном п. 1.17 раздела II Инструкции № 59 . То есть если для окончательного расчета за командировку необходимо выплатить дополнительные средства, выплата осуществляется в национальной валюте Украины по официальному обменному курсу гривни к иностранным валютам, установленному НБУ на день погашения задолженности , но не позднее третьего банковского дня после утверждения руководителем Отчета (см. письмо Минфина от 23.07.2009 г. № 31-26030-13-25/20122 // «Налоги и бухгалтерский учет», 2009, № 68).

И наконец, несколько слов скажем об особенностях возмещения суточных расходов работникам предприятий, которые полностью или частично содержатся за счет бюджетных средств. Таким лицам, направленным в командировку за пределы Украины, суточные за время пребывания в командировке возмещаются с учетом п.п. 2.1.3 п. 2.1 раздела II Инструкции № 59 , а именно:

1) за каждый день пребывания в командировке, включая день отъезда и приезда, — по нормам, установленным для страны командирования работника (согласно приложению к постановлению № 663);

2) в случае командировки в несколько стран в течение одних суток — в размере среднего арифметического норм, установленных для этих стран. Например, если в течение суток работник посетит Австрию и Венгрию, то суточные составят 39,50 долларов США ((45 долларов + 34 доллара) : 2);

3) при командировке в две страны или более — по нормам, установленным для соответствующих стран, т. е. для каждой страны отдельно . Дни считают со дня пересечения границы соответствующей страны.

Если работник командирован в две или несколько стран — участниц Шенгенского соглашения , то дату прибытия в каждую страну определяют по транспортным билетам или счетам за проживание в гостинице. Связано это с тем, что при пересечении границ между этими странами отметки в загранпаспорте не ставятся (отметка будет только о пересечении границы первой страны). Этот же порядок действует и в отношении стран, с которыми не установлен или упрощен таможенный контроль .

В случае отсутствия транспортных билетов и счетов за проживание в гостинице основанием для возмещения суточных по нормам страны командировки являются отметки принимающей стороны в командировочном удостоверении .

День возвращения в Украину (пересечения границы) оплачивается по нормам последней страны командировки;

4) если стоимость питания определена и включена в счета на оплату стоимости проживания в гостиницах или в проездные билеты, то командированный работник оплачивает такое питание за счет суточных .

Если командированный работник в соответствии с условиями приглашения обеспечивается принимающей стороной бесплатным питанием в стране командировки (в пути) или стоимость питания включается в счета на наем жилья, проездных документов без определения конкретной суммы , то суточные возмещаются в процентах к установленным нормам страны пребывания, а именно:

— 80 % — при одноразовом питании;

— 55 % — при двухразовом питании;

— 35 % — при трехразовом питании.

При отсутствии указания в гостиничных счетах или проездных билетах о питании суточные не корректируются и выплачиваются в полной норме.

3.5. Правила определения фактического времени пребывания за границей

Как и в случае командирования по территории Украины, за время нахождения в загранкомандировке суточные возмещаются в пределах норм за каждый день служебной поездки, включая день отъезда и день приезда . При этом суточные возмещаются командированным работникам в рамках предельных норм, установленных для командировки:

— по Украине — за время проезда по территории Украины;

— за границу — за время проезда по территории другой страны и время пребывания на территории другой страны.

Таким образом, для правильного определения суммы суточных расходов ключевое значение имеет фактическое время пребывания за границей, которое оплачивается исходя из норм, установленных для загранкомандировок .

Согласно общему правилу, предусмотренному п. 1.5 раздела II Инструкции № 59 , фактическое время пребывания работника за границей с целью расчета возмещения суточных определяют:

— в случае командировки в страны, с которыми установлен полный пограничный таможенный контроль , — по отметкам контрольно-пропускных пунктов Пограничных войск Украины в заграничном паспорте или документе, который его заменяет ( п.п. «а» п. 1.5 раздела II Инструкции № 59 );

— в случае командировки в страны, с которыми не установлен или упрощен пограничный контроль , — согласно отметкам командирующей и принимающей сторон в командировочном удостоверении. При этом отметки в командировочном удостоверении должны быть заверены печатями, используемыми предприятиями в хозяйственной деятельности для удостоверения подписи служебного лица, на которое приказом руководителя возложена обязанность осуществлять регистрацию лиц, выбывающих в командировку и прибывающих из нее ( п.п. «б» п. 1.5 раздела II Инструкции № 59 ).

В случае отсутствия в загранпаспорте или в командировочном удостоверении отметок , предусмотренных п. 1.5 раздела II Инструкции № 59 , суточные расходы командированному работнику не возмещаются .

Кроме того, в п. 1.7 раздела II Инструкции № 59 предусмотрены особые правила определения количества дней командировки, которые оплачиваются либо в порядке, предусмотренном для командировок по Украине, либо в порядке, установленном для загранкомандировок (см. табл. 3.2.).

Порядок оплаты суточных

Норма Инструкции № 59

Для командировок в страны, с которыми установлен полный пограничный контроль

Дата выбытия в командировку в страну, с которой установлен полный пограничный таможенный контроль, или дата возвращения из нее не совпадает с датами отметок контрольно-пропускных пунктов Пограничных войск Украины в загранпаспорте или документе, его заменяющем

Суточные за время проезда по территории Украины возмещаются в порядке, предусмотренном для командировок по Украине

П.п. «в» п. 1.7 раздела II Инструкции № 59

Дни пересечения границы Украины (в обоих направлениях) в соответствии с отметками контрольно-пропускных пунктов Пограничных войск Украины в загранпаспорте или заменяющем его документе

Суточные возмещаются по нормам, установленным для командировок за границу

Для командировок в страны, с которыми не установлен или упрощен пограничный контроль

Командированный, находясь в дороге в страну, с которой не установлен или упрощен пограничный контроль, или возвращаясь из такой страны, делает пересадку на другое транспортное средство или остановку в гостинице (мотеле, другом жилом помещении) на территории Украины

Возмещение расходов на командировку за период проезда по территории Украины осуществляется в порядке, предусмотренном для служебных командировок в пределах Украины

П.п. «г» п. 1.7 раздела ІІ Инструкции № 59

Время со дня последней пересадки на другое транспортное средство (выбытия из гостиницы, мотеля, другого жилого помещения) на территории Украины во время пути в командировку за границу и до дня первой пересадки на другое транспортное средство (остановки в гостинице, мотеле, другом жилом помещении) на территории Украины (включительно) во время возвращения в Украину

Суточные возмещаются по нормам, установленным для командировки за границу

День выбытия в командировку или день прибытия командированного работника к месту постоянной работы совпадает с днем указанной в п. 4 данной таблицы пересадки (остановки)

Суточные расходы за этот день выбытия или прибытия возмещаются по нормам, установленным для командировки за границу

Остановки (пересадки) на пути в командировку (из командировки) за границу отсутствуют

Суточные расходы возмещаются за каждый день командировки, включая день выбытия и прибытия, по нормам, установленным для командировок за границу

Рассмотрим примеры определения фактического времени пребывания за границей и расчета суточных, подлежащих выплате командированным работникам.

Пример 3.7 . Работник предприятия, расположенного в г. Киеве, 17.11.2009 г. вылетел в загранкомандировку в г. Берлин (Германия). Отметки в загранпаспорте о пересечении границы Украины и Германии сделаны 17.11.2009 г.

Обратно работник предприятия вылетел 20.11.2009 г. (о чем свидетельствуют авиабилет и отметка в загранпаспорте о пересечении границы Германии, сделанная в аэропорту Берлина) и в этот же день прибыл в Украину, о чем свидетельствует отметка контрольно-пропускного пункта Пограничных войск Украины в загранпаспорте.

Аванс на командировку выдан в валюте страны пребывания — евро.

Официально установленный НБУ курс гривни к доллару США на дату выдачи аванса составляет 8,01 грн./доллар.

Официально установленный НБУ курс гривни к евро на день выдачи аванса составляет 11,73 грн./евро.

Германия является страной, с которой действует полный пограничный контроль. Фактическое время пребывания в командировке за границей в рассматриваемой ситуации определяется на основании п.п. «а» п. 1.5 раздела II Инструкции № 59 по отметкам контрольно-пропускных пунктов Пограничных войск Украины в загранпаспорте. Причем, как следует из п.п. «в» п. 1.7 раздела II Инструкции № 59, за дни пересечения границы Украины (в обоих направлениях) согласно отметкам контрольно-пропускных пунктов Пограничных войск Украины суточные возмещаются по нормам, установленным для командировок за границу.

Следовательно, в данном случае суточные выплачиваются по нормам, установленным для командировок за границу, за все 4 дня командировки работника (17.11.2009 г. — 20.11.2009 г.).

Сумма суточных в данном случае составит 136,57 евро (50 долларов США х 8,01 грн./доллар : 11,73 грн./евро х 4 дн.).

Пример 3.8. Работник предприятия, расположенного в г. Киеве, направляется в заграничную командировку в г. Рим (Италия) 10.11.2009 г. на автобусе, а возвращается в г. Киев самолетом 17.11.2009 г. В загранпаспорте работника имеются отметки о датах пересечения границы (туда — 11.11.2009 г., обратно — 17.11.2009 г.).

Аванс выдается в валюте страны пребывания, т. е. в евро.

Официально установленный НБУ курс гривни к доллару США на дату выдачи аванса составляет 8,01 грн./доллар.

Официально установленный НБУ курс гривни к евро на день выдачи аванса составляет 11,73 грн./евро.

Италия является страной, с которой действует полный пограничный контроль. Так, фактическое время пребывания в командировке за границей в рассматриваемой ситуации определяется на основании п.п. «а» п. 1.5 раздела II Инструкции № 59 по отметкам контрольно-пропускных пунктов Пограничных войск Украины в загранпаспорте. В то же время в рассматриваемой ситуации следует учесть, что дата выбытия в командировку и дата пересечения границы по отметкам в загранпаспорте не совпадают, поэтому при определении размера суточных необходимо руководствоваться п.п. «в» п. 1.7 раздела II Инструкции № 59 .

То есть по нормам, установленным для загранкомандировок, оплачиваются 7 дней командировки работника (11.11.2009 г. — 17.11.2009 г.), а за 10.11.2009 г. суточные оплачиваются по нормам для командировок по Украине.

Сумма суточных в данном случае составит:

10.11.2009 г. — 30 грн. ;

11.11.2009 г. — 17.11.2009 г. — 239 евро (50 долларов США х 8,01 грн./доллар : 11,73 грн./евро х 7 дн.).

Обратите внимание: если бы по дороге к месту командировки пересечение границы Украины произошло 10.11.2009 г., то уже за этот день суточные были бы выплачены по нормам для загранкомандировок.

Пример 3.9. Работник предприятия, расположенного в г. Одессе, 16.11.2009 г. направляется в заграничную командировку в г. Москву (Россия), куда прибывает 17.11.2009 г. (о чем сделана отметка в командировочном удостоверении). 20.11.2009 г. работник выезжает из г. Москвы и пребывает в г. Одессу 21.11.2009 г. Проезд к месту командировки и обратно осуществляется прямым поездом Одесса — Москва.

Аванс выдается в валюте страны пребывания, т. е. в российских рублях.

Официально установленный НБУ курс гривни к доллару США на дату выдачи аванса составляет 8,01 грн./доллар.

Официально установленный НБУ курс гривни к российскому рублю на день выдачи аванса составляет 0,265 грн./рос. руб.

В данной ситуации фактическое время пребывания в загранкомандировке определяется на основании п.п. «б» п. 1.5 раздела II Инструкции № 59 , т. е. согласно отметкам командирующей и принимающей сторон в командировочном удостоверении.

С учетом того, что при проезде к месту командировки и обратно транзитных остановок (пересадок) не было, то за все дни командировки, включая и день отъезда, и день приезда — 6 дней, возмещение суточных производится по нормам, предусмотренным для загранкомандировок ( п.п. «г» п. 1.7 раздела II Инструкции № 59 ).

Сумма суточных в данном случае составляет 9067,92 рос. руб. (50 долларов США х 8,01 грн./доллар : 0,265 грн./рос. руб. х 6 дн.).

Пример 3.10. Работник предприятия, расположенного в г. Житомире, 02.11.2009 г. выехал на автобусе в загранкомандировку в г. Варшаву (Польша). Отметка в загранпаспорте о пересечении границы Украины сделана 03.11.2009 г. Обратно работник предприятия выехал 06.11.2009 г. и пересек границу 07.11.2009 г. (о чем есть отметка в загранпаспорте). В тот же день работник прибыл в г. Львов для решения хозяйственных вопросов предприятия (есть отметка в командировочном удостоверении). В г. Житомир работник вернулся 13.11.2009 г.

Официально установленный НБУ курс гривни к доллару США на дату выдачи аванса составляет 8,01 грн./доллар.

Официально установленный НБУ курс гривни к евро на день выдачи аванса составляет 11,73 грн./евро.

В данном случае суточные возмещаются по правилам, установленным в п.п. «в» п. 1.7 раздела II Инструкции № 59 , так как с Польшей установлен полный пограничный контроль.

Так, по номам, установленным для загранкомандировок, суточные работнику возмещаются только за 5 дней (03.11.2009 г. — 07.11.2009 г.). Суточные за 7 дней (02.11.2009 г., 08.11.2009 г. — 13.11.2009 г.) возмещаются по нормам, установленным для командировок в пределах Украины.

Сумма суточных составит 170,72 евро и 210 грн. , а именно:

02.11.2009 г. — 30 грн.;

03.11.2009 г. — 07.11.2009 г. — 170,72 евро (50 долларов США х 8,01 грн./доллар : 11,73 грн./евро х 5 дн.);

08.11.2009 г. — 13.11.2009 г. — 180 грн. (30 грн. х 6 дн.).

Пример 3.11. Работник предприятия, расположенного в г. Виннице, 30.11.2009 г. выезжает в командировку в г. Санкт-Петербург (Россия). Маршрут лежит через г. Киев. Работник 30.11.2009 г. прибывает в г. Киев (что зафиксировано в железнодорожном билете) и на следующий день выезжает в г. Санкт-Петербург, куда прибывает 02.12.2009 г. (есть отметка в командировочном удостоверении).

В соответствии с утвержденным руководителем маршрутом обратный проезд работника также осуществляется через г. Киев. Дата выбытия из г. Санкт-Петербурга согласно отметке в командировочном удостоверении 05.12.2009 г. Дата прибытия в г. Киев зафиксирована в железнодорожном билете (06.12.2009 г.). Прибытие в г. Винницу состоялось 07.12.2009 г.

Аванс выдается в валюте страны пребывания, т. е. в российских рублях.

Официально установленный НБУ курс гривни к доллару США на дату выдачи аванса составляет 8,01 грн./доллар.

Официально установленный НБУ курс гривни к российскому рублю на день выдачи аванса составляет 0,265 грн./рос. руб.

В этом случае суточные работнику возмещаются с учетом требований п.п. «г» п. 1.7 раздела II Инструкции № 59 . Так, за 01.12.2009 г. — 06.12.2009 г. (6 дней) суточные работнику необходимо возместить в размере, установленном для командировок за границу, а за 30.11.2009 г. и за 07.12.2009 г. — в размере, установленном для командировок в пределах Украины.

Таким образом, сумма суточных составит 9067,92 рос. руб. и 60 грн. , а именно:

30.11.2009 г. — 30 грн.;

01.12.2009 г. — 06.12.2009 г. — 9067,92 рос. руб. (50 долларов США х 8,01 грн./доллар : 0,265 грн./рос. руб. х 6 дн.);

07.12.2009 г. — 30 грн.

3.6. Возмещение расходов на проезд при командировках за границу

Следующая статья расходов на загранкомандировку, которые подлежат возмещению командированному работнику, — расходы на проезд .

Порядок компенсации таких расходов регламентирован п.п. «а» п. 1.4 и п. 1.8 раздела ІІ Инструкции № 59 , согласно которым в обязательном порядке возмещаются расходы, связанные с проездом работника, командированного за границу, на:

— предварительный заказ билетов;

— проезд к вокзалу, аэропорту или пристани и с вокзала, аэропорта или пристани (если эти пункты расположены за чертой города) в местах отправления, назначения и пересадки;

— проезд к месту командировки и обратно в размере стоимости проезда железнодорожным, водным и автомобильным транспортом общего пользования, включая затраты, связанные с приобретением билетов;

— проезд по месту командирования на городском транспорте (рейсовые автобусы, метро, троллейбусы, трамваи и т. д., кроме такси), при условии, что работнику не предоставлялись бесплатно средства передвижения;

— пользование постельными принадлежностями в поездах;

— оплату аэропортовых сборов;

В случае необходимости перемещения по стране командирования руководитель предприятия может установить для командированного вид транспорта, которым он должен пользоваться. Если указания по этому поводу отсутствуют, работник самостоятельно решает вопрос о выборе вида транспорта.

Кроме того, некоторые транспортные расходы могут быть возмещены работнику только с разрешения руководителя предприятия . Такими расходами являются:

— расходы на пользование такси или аренду автотранспорта;

— расходы, связанные с возвратом командированным работником билета на поезд, самолет или другое транспортное средство (указанные расходы компенсируются только по уважительной причине (решение об отмене командировки, отзыв из командировки и т. д.)).

В случае командировки за границу на служебном автомобиле работнику предприятия возмещаются следующие расходы ( п. 1.13 раздела II Инструкции № 59 ):

— на горюче-смазочные материалы в соответствии с действующими нормами* за километр пробега и утвержденным маршрутом, который должен быть установлен в приказе (распоряжении) руководителя предприятия;

* Нормы расхода топлива и смазочных материалов на автомобильном транспорте, утвержденные приказом Министерства транспорта Украины от 10.02.98 г. № 43.

— на техническое обслуживание;

— на стоянку и парковку;

— сумма сборов за проезд грунтовыми, шоссейными дорогами и водными переправами.

Перечисленные выше расходы возмещаются только при условии соответствующего документального подтверждения .

Обратите внимание: Инструкцией № 59 не предусмотрено возмещение расходов на заправку, техническое обслуживание, стоянку личного автомобиля , на котором работник выехал в командировку.

В связи с этим в случае необходимости направления сотрудника в заграничную командировку на его личном автомобиле для возмещения расходов работнику необходимым условием является заключение с ним договора аренды. Такой договор составляется в письменной форме. При этом важно помнить, что согласно ч. 2 ст. 799 ГКУ договор аренды транспортного средства с участием физического лица подлежит обязательному нотариальному удостоверению.

Кроме того, следует помнить, что в отношении затрат, связанных с эксплуатацией легковых автомобилей , абзацем пятым п.п. 5.4.10 ст. 5 Закона о налоге на прибыль установлены некоторые ограничения. Так, не включаются в состав валовых расходов затраты на:

— стоянку легковых автомобилей;

— парковку легковых автомобилей;

— горюче-смазочные материалы для легковых автомобилей — в размере 50 %;

— оперативную аренду легковых автомобилей — в размере 50 %.

А теперь несколько слов об ограничениях при компенсации расходов на проезд работникам предприятий и учреждений, полностью или частично финансируемых за счет бюджетных средств .

За время пребывания в командировке за границей работнику на основании предоставленных оригиналов документов возмещаются расходы на проезд (включая предварительный заказ билетов, оплату аэропортовых сборов) воздушным, железнодорожным, водным и автомобильным транспортом общего пользования по тарифу 2-го класса (на самолетах — экономического, на судах — 2-го или туристического класса).

С разрешения руководителя в каждом конкретном случае командированному работнику могут возместить расходы на проезд:

— в мягком вагоне;

— на судах морского флота в каютах, оплачиваемых по 1 — 4 группам тарифных ставок;

— на судах речного флота в каютах 1-й и 2-й категорий;

— воздушным транспортом по билетам 1-го класса и бизнес-класса.

Если классификация кают на пассажирских судах установлена в категориях, то каюты 1, 2 и 3-й категорий считаются каютами 1-го класса, а каюты других категорий — 2-го (туристического) класса.

Стоимость проезда по железным дорогам в странах Азии и Африки возмещается по тарифам 1-го класса.

Также командированному работнику возмещаются расходы на провоз багажа до 30 кг (сверх багажа, стоимость перевозки которого включена в стоимость билета на тот вид транспорта, которым пользуется работник). На возмещение расходов по провозу такого сверхлимитного багажа необходимо получить разрешение руководителя .

Расходы командированного работника на проезд, возмещаемые согласно разрешению руководителя учреждения, не являются излишне израсходованными средствами согласно абзацу первому п.п. 2.1.6 раздела II Инструкции № 59 . С таких сумм не нужно удерживать налог с доходов физических лиц . Подтверждением такого вывода являются письма ГНАУ от 01.06.2004 г. № 5379/5/17-3116 и от 13.01.2009 г. № 165/6/17-0716.

3.7. Порядок компенсации расходов на проживание и других расходов, возмещаемых при командировке за границу

Расходы на проживание командированных работников возмещаются по перечню, предусмотренному п.п. «б» п. 1.4 раздела ІІ Инструкции № 59 . К таким расходам относятся расходы на оплату:

— счетов за проживание в гостиницах (мотелях) или наем других жилых помещений ;

— питания , стоимость которого включена в счета за проживание;

— бытовых услуг , предоставляемых в гостиницах, стоимость которых включена в счет за проживание (стирка, чистка, ремонт и глаженье одежды, белья, обуви);

— стоимости пользования холодильником, телевизором (кроме каналов, за которые установлена отдельная плата), кондиционером .

Среди перечисленных расходов отдельно необходимо упомянуть о возможности возместить командированному работнику расходы на проживание в двухместном номере (по причине отсутствия свободных одноместных номеров).

По нашему мнению, если руководитель предприятия не установил ограничения относительно возможности проживания командированного работника в двухместном номере , то понесенные им расходы на проживание в таком номере могут быть компенсированы в полном объеме на основании предоставленного счета из гостиницы. Более того, предприятие имеет право включить такие расходы в состав валовых. Кстати, с такой позицией соглашалась и ГНАУ (см письмо от 08.12.2005 г. № 9146/н/15-0314 ).

Однако Минфин категорически против того, чтобы командированному работнику, оплатившему двухместный номер, расходы на проживание возмещались в полной сумме (см. письмо от 30.03.2007 г. № 31-18030-07-7/6449 // «Налоги и бухгалтерский учет», 2007, № 45). В письме указано, что независимо от того, за какое количество мест в гостинице работник понес расходы, расходы на проживание могут быть возмещены командированному работнику в размере, соответствующем стоимости только одного места в гостиничном номере.

Мы не согласны с такой позицией Минфина, поскольку она не основывается на каких-либо нормах действующего законодательства. Ведь ограничение относительно расходов на оплату проживания стоимостью одного места в гостиничном номере действует только в отношении возмещения расходов на проживание при командировках на территории Украины ( абзац первый п. 1.6 раздела І Инструкции № 59 ). Подобных ограничений в отношении расходов на проживание при загранкомандировках ни Инструкцией № 59, ни Законом о налоге на прибыль не установлено.

Кроме расходов на проезд и проживание, Инструкцией № 59 предусмотрена возможность компенсации работникам других расходов, понесенных им в загранкомандировке. Так, в соответствии с п.п. «в» и «г» п. 1.4 раздела II Инструкции № 59 предприятие может компенсировать работникам такие расходы на загранкомандировку:

— оплату телефонных счетов ;

— оформление загранпаспортов и разрешений на въезд (виз) ;

— уплату комиссионных (в случае обмена валютных средств);

— обязательное страхование ;

— другие документально оформленные расходы , связанные с правилами въезда и пребывания в месте командировки, включая любые сборы и налоги, подлежащие уплате в связи с осуществлением таких расходов.

Здесь следует прокомментировать отдельные вопросы компенсации расходов на оформление загранпаспортов и виз , а также стоимости страховки .

Прежде всего отметим, что средства, выданные работнику в качестве компенсации стоимости расходов на оформление визы и загранпаспорта (как часть расходов на служебную командировку), при включении их в состав валовых расходов по п.п. 5.4.8 ст. 5 Закона о налоге на прибыль не облагаются налогом с доходов физических лиц ( п.п. 4.3.2 ст. 4 Закона № 889 ).

По поводу визы у налоговиков претензий нет (см. консультацию в газете «Налоги и бухгалтерский учет», 2008, № 62), а вот относительно расходов на загранпаспорт у ГНАУ иная точка зрения (см. письмо от 12.04.2005 г. № 3064/6/17-3116 ). Налоговики считают, что возмещение работнику расходов на оформление заграничного паспорта (для осуществления служебной поездки) — это дополнительное благо и соответственно такую, сумму следует облагать налогом с доходов физлиц. В качестве аргумента налоговики ссылаются на отсутствие в законодательстве конкретных условий, которые бы касались оформления гражданами Украины паспорта в случае их направления в командировку. То есть в данном случае за основу принят тот факт, что после возвращения из командировки паспорт для выезда за границу остается в пользовании работника.

Исключение составляют дипломатические и служебные паспорта , которые являются собственностью Украины и выдаются только на время выезда в служебную командировку за границу лицам, пребывающим на соответствующих должностях. Поэтому, по мнению налоговиков, возмещение расходов, связанных с оформлением только таких паспортов, не рассматривается у их получателей как доходы, подлежащие обложению налогом с доходов физических лиц .

А теперь что касается страхования . Для целей применения Инструкции № 59 под обязательным страхованием имеется в виду страхование, обусловленное правилами оформления документов на выезд в загранкомандировку, а не виды страхования, приведенные в Законе Украины «О страховании» от 07.03.96 г. № 85/96-ВР . То есть, например, при командировке во Францию медицинская страховка (наличие страхового полиса) командируемого работника от несчастных случаев и внезапных болезней на период действия визы является обязательным условием для получения визы. Поэтому у предприятия при получении от работника подтверждающих документов о страховании (страховой полис, квитанция об оплате) будут все основания возместить такие его расходы. А вот, например, при въезде в Россию страховку не требуют, следовательно, в этом случае страховые расходы компенсации не подлежат. Для подтверждения обязательности страховки не помешает наличие перечня документов, требуемых для оформления визы, а также информация о том, каким документом предусмотрена обязательная страховка для въезда в страну командирования.

Несколько иначе дело обстоит с компенсацией расходов на проживание и прочих командировочных расходов работникам предприятий, учреждений и организаций, полностью или частично финансируемых за счет бюджетных средств.

Расходы на проживание бюджетников возмещаются в соответствии с предельными нормами возмещения расходов на наем жилого помещения за сутки, приведенными в приложении к постановлению № 663 в зависимости от страны командирования. Такие нормы установлены с учетом включенных в счета на оплату стоимости проживания расходов на пользование телефоном (кроме расходов на служебные телефонные переговоры), холодильником, телевизором и других расходов (кроме расходов на бытовые услуги и расходов на оплату НДС). Расходы на наем жилья во время командировки в случае транзитной остановки , а также вынужденной задержки в дороге возмещаются в пределах норм, определенных для страны, где состоялась остановка .

Если фактические расходы командированного работника на наем жилья превысят предельные нормы , то их возмещение будет возможно только по решению руководителя учреждения.

Кроме того, командированный работник имеет право на возмещение расходов на:

— бронирование мест в гостиницах — в размере не более 50 % стоимости места за одни сутки ( п.п. «б» п.п. 2.1.5 раздела II Инструкции № 59 );

— бытовые услуги , стоимость которых включена в счет за наем жилого помещения (стирка, чистка, ремонт и глаженье одежды, белья, обуви), но не более 10 % от нормы суточных расходов, установленной для страны командирования за все дни проживания ( п.п. «в» п.п. 2.1.5 раздела II Инструкции № 59 ). Например, за 4 дня командировки в Германию командированному работнику положено выплатить суточные в сумме 200 долларов США (50 долларов США x 4 дн.). Следовательно, за бытовые услуги ему можно возместить не более 10 % этой суммы, т. е. не более 20 долларов США;

— служебные телефонные переговоры — в размерах, согласованных руководителем ( п.п. «д» п.п. 2.1.5 раздела II Инструкции № 59 );

— оплату стоимости страхового полиса (при наличии его оригинала с отметкой об уплате страхового платежа), по которому предусмотрено возмещение расходов на ( п.п. «е» п.п. 2.1.5 раздела II Инструкции № 59 ):

1) оказание скорой и неотложной (экстренной) медицинской помощи страхователю и приобретение необходимых медикаментов;

2) перемещение страхователя на территорию Украины для оказания медицинской помощи;

3) отправку гроба с телом (урны с прахом) страхователя к месту погребения на территории Украины и другие связанные с этим расходы.

Обратите внимание: если по правилам въезда и пребывания страны командирования установлены требования о размере страховой суммы, то в договоре страхования определяется минимальная страховая сумма. При этом срок действия договора страхования должен соответствовать сроку командировки.

Если в стране, в которую отправляется страхователь, медицинская помощь оказывается иностранным гражданам бесплатно , то стоимость страхового полиса не возмещается ( п. 6 1 постановления № 663 и п.п. «е» п.п. 2.1.5 раздела II Инструкции № 59) .

С информацией о предоставлении медицинских услуг гражданам Украины за границей и о странах, при командировании в которые гражданам Украины предоставляется неотложная медицинская помощь на бесплатной основе, можно ознакомиться на официальных сайтах Министерства иностранных дел Украины (www.mfa.gov.ua) и Министерства здравоохранения Украины (www.moz.gov.ua).

Обращаем внимание на то, что в данном случае речь идет именно о медицинской страховке на случай, если с выезжающим произойдет несчастный случай, болезнь или наступит смерть во время пребывания за границей. Этот вид страхования не имеет ничего общего со страхованием проживающих в гостинице. То есть расходы на страхование в гостиницах не подлежат компенсации командированному лицу и не могут быть осуществлены за счет бюджетных средств .

3.8. Ограничения в составе расходов на командировку

Выше были рассмотрены расходы командированного работника, которые в соответствии с требованиями Инструкции № 59 подлежат обязательному возмещению. Однако Инструкция № 59 и постановление № 663 предусматривают также и ряд ограничений относительно возмещаемых работнику расходов (см. табл. 3.3).

📎📎📎📎📎📎📎📎📎📎