РАСЧЕТ АВАНСОВЫХ ПЛАТЕЖЕЙ ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ В АПТЕЧНЫХ ОРГАНИЗАЦИЯХ. ОСОБЕННОСТИ УСНО ДЛЯ АПТЕЧНЫХ ПРЕДПРИЯТИЙ В 2005 ГОДУ.

При ежеквартальной системе уплаты авансовых платежей отчетными периодами по налогу на прибыль являются квартал, полугодие и 9 месяцев календарного года. В течение 28 дней со дня окончания соответствующего отчетного периода аптека представляет в налоговую инспекцию декларацию и уплачивает авансовые платежи исходя из реальной налоговой базы.

Аптека может быть освобождена от уплаты ежемесячных авансовых платежей в соответствии с п. 3 ст. 286 НК РФ, если ее доходы от реализации за предыдущие четыре квартала не превышали в среднем 3 млн. руб. за каждый квартал.

Применив к начисленной налоговой базе соответствующую ставку налога, аптека рассчитает авансовый платеж за отчетный период. По окончании первого отчетного периода рассчитанный таким образом аванс перечисляется в бюджет не позднее 28 апреля.Чтобы начислить платеж, подлежащий уплате по итогам полугодия и 9 месяцев, нужно применить зачетный механизм расчета авансовых платежей, т. е. суммы авансовых платежей, начисленных к уплате за предыдущий отчетный период, засчитываются при уплате авансовых платежей по итогам текущего отчетного периода.

Аналогично начисляется налог, уплачиваемый по итогам налогового периода. Авансовые платежи, подлежащие уплате в течение года, уменьшают сумму начисленного налога на прибыль, даже если аптека не перечислила в бюджет авансовые платежи. Не перечисленный в бюджет аванс за предыдущий квартал аптека учтет при расчете аванса на следующий квартал.

По итогам отчетного периода аптека уплачивает не всю сумму начисленного за этот период платежа, а только часть, относящуюся к последнему кварталу. Для этого из суммы авансового платежа, начисленного за весь отчетный период, вычитается величина аванса за предыдущий отчетный период.

Сумма начисленных (а не уплаченных) авансовых платежей за весь отчетный период отражается в строках 250-270 листа 02 налоговой декларации.

Из полученной величины авансовых платежей вычитается сумма авансов, начисленных по итогам предыдущего отчетного периода (строки 290- 310 листа 02). Данные этих строк в декларации отчетного периода должны соответствовать значению строк 250-270 предыдущего отчетного периода.

Если полученный результат окажется положительным, то по итогам отчетного периода аванс подлежит доплате. В этом случае заполняется строка 370 листа 02, где отражается общая сумма аванса к доплате без распределения по бюджетам. Суммы, подлежащие уплате в федеральный бюджет и бюджет субъекта РФ, указываются в строках 040 и 080 подраздела 1.1 раздела 1 декларации.

Если налоговая база за отчетный период окажется меньше налоговой базы за предыдущий период, уменьшается и начисленный по итогам этого периода авансовый платеж. Его значение отражается в общей сумме в строке 380 листа 02, а по бюджетам распределяется в строках 050 и 090 подраздела 1.1 раздела 1 декларации.

В расчете налоговой базы участвуют только доходы от реализации, определяемые на основании статьи 249 НК РФ, а внереализационные доходы не учитываются. Дата включения выручки от реализации в состав доходов зависит от выбранного аптекой метода признания доходов и расходов (кассовый метод или метод начисления).

Суммы налогов (НДС, акциз), предъявленные аптекой покупателю, исключаются из доходов. Для расчета ограничения по сумме дохода используются только доходы от реализации, которые отражаются в строках 010 листов 02, 05,06, 07 налоговой декларации.

Аптека вправе не уплачивать ежемесячные авансовые платежи, даже если в отдельных кварталах выручка превысила установленный предел, т.к. в пункте 3 статьи 286 НК РФ речь идет о среднеарифметической величине выручки за предыдущие 4 квартала, которая не должна превышать 3 млн. руб.

Уведомлять налоговую инспекцию о том, что аптека уплачивает ежемесячные авансовые платежи, не нужно. Просто в декларации не надо заполнять подраздел 1.2 раздела 1 и строки 390-410 листа 02, предусмотренные для отражения ежемесячных авансовых платежей на следующий квартал.

Аптека отчитывается по налогу на прибыль ежеквартально; общая величина доходов от реализации товаров, работ, услуг составила:

- в III квартале 2004г. - 1500000 руб.

- в IV квартале 2004 г. - 2000000 руб.

- в I квартале 2005 г. - 3000000 руб.

- во II квартале 2005 г. - 4000000 руб.

Среднеарифметическая величина ежеквартальной выручки за последние 4 квартала равна 2625000 руб. (1500000 + 2000000 + 3000000 + 4000000): 4), что меньше 3000000 руб. Следовательно, в III квартале 2005 г. аптека может не уплачивать ежемесячные авансовые платежи, а в декларации за 1 полугодие 2005 г. в строках 390-410 поставить прочерки и не включать подраздел 1.2 раздела 1.

Допустим, доход от реализации в III квартале 2005г. составит 6000000 руб. Среднеарифметическая величина ежеквартальной выручки за 4 предыдущих квартала равна 3750000 руб.

(2000000+3000000+4000000+6000000):4) , что превышает 3000000 руб.

Поэтому от уплаты ежемесячных платежей в IV квартале 2005 г. аптека не освобождается.

При уплате ежемесячных авансовых платежей аптека уплачивает два вида авансовых платежей: ежемесячные и ежеквартальные.

Величина ежемесячных авансовых платежей на каждый следующий квартал равна сумме авансового платежа, исчисленного за предыдущий квартал. Ежемесячные платежи уплачиваются в течение квартала тремя равными частями до 28-го числа каждого месяца этого квартала.Каждый ежемесячный авансовый платеж, подлежащий уплате во II квартале, равен 1/3 суммы авансового платежа, исчисленного за I квартал. Тот же принцип применяется и для расчета ежемесячных авансовых платежей на III и IV кварталы.

Исключение составляют только ежемесячные авансовые платежи за I квартал. На момент уплаты первого ежемесячного платежа (28 января) налоговая база за IV квартал предыдущего года еще не сформирована. Аптека должна рассчитать ее до 28 марта следующего года. Поэтому в I квартале ежемесячные авансовые платежи уплачиваются в том же размере, что и в IV квартале предыдущего года. Изменение ставок налога на прибыль не влияет на сумму этих авансов. Иными словами, если процентное распределение налога между бюджетами изменяется, ежемесячные авансовые платежи уплачиваются в I квартале в таком же размере, в каком уплачивались в предыдущем квартале (письма МНС России от 18.12.02 No ВГ-6-02/1962 и от 26.12.03 No ВГ-6-02/1372, а также письмо ФНС России от 16.12.04 No 02-0-10/01/7).

В строках 390-410 листа 02 налоговой декларации отражается общая сумма ежемесячных авансовых платежей на следующий квартал. Т. е. если декларация представляется за I квартал, в указанные строки вписываются суммы ежемесячных авансов на II квартал, по месяцам аптека распределяет их в подразделе 1.2 раздела 1.

В годовой декларации строки 390-410 листа 02 не заполняются. Налоговый орган самостоятельно на основании декларации, представленной аптекой за III квартал, распределит в лицевых счетах суммы авансов на IV квартал текущего года и I квартал следующего года.

В декларации за I квартал показатели этих строк должны соответствовать значениям строк 250-270 листа 02. Для расчета показателей строк 390-410 листа 02 декларации за полугодие необходимо вычесть из показателей строк 250-270 показатели тех же строк декларации за предыдущий отчетный период. Аналогично рассчитываются суммы ежемесячных авансовых платежей, отражаемые в декларации за 9 месяцев.

Особого внимания требует расчет суммы квартального авансового платежа, подлежащего уплате (уменьшению) по итогам отчетного периода (строки 370 и 380 листа 02), т. к. при расчете засчитываются не только ежеквартальные авансы, исчисленные за предыдущий отчетный период, но и начисленные ежемесячные платежи. Общая величина этих платежей отражается в строках 290-310 листа 02.

Чтобы определить квартальный авансовый платеж, подлежащий уплате (уменьшению) по итогам отчетного периода (строка 370 или 380 листа 02), из общей суммы рассчитанного за весь отчетный период аванса (строки 250 -270 листа 02) вычитают указанные в строках 290 - 310 суммы начисленных в этом периоде авансовых платежей.

В строке 370 отражается положительная разница. Она означает, что по итогам отчетного периода аптека должна доплатить в бюджет авансовый платеж (строка 370 листа 02). Если в отчетном периоде начисленные авансовые платежи превышают аванс, исчисленный исходя из реальной налоговой базы за этот период, то по итогам отчетного периода сумма аванса подлежит уменьшению. Эту сумму вписывают в строку 380 листа 02.

Аптека уплачивает в течение квартала ежемесячные авансовые платежи в размере 1/3 аванса за предыдущий квартал.

Налоговая база за 9 месяцев 2005г. составила 9000000 руб. Общая сумма начисленного за этот период авансового платежа: 9000000 руб. х 24 % = 2160000 руб., в том числе:

- в федеральный бюджет - 585000 руб. (9000000 х 6,5 %);

- в бюджет г. Москвы - 1575000 руб. (9000000 х 17, 5%).

Отразить эти суммы следует по строкам 250 - 270 листа 02 декларации.

В строке 290 - 310 вписывается сумма авансовых платежей, начисленных за этот отчетный период, показатели указанных строк формируются как сумма исчисленного за полугодие авансового платежа и ежемесячных авансовых платежей, подлежащих уплате в III квартале текущего года (строки 250-270 и 390-410 листа 02 декларации за полугодие).

Допустим, сумма исчисленного за полугодие авансового платежа составила 900000 руб., в том числе:

- в федеральный бюджет - 243750 руб.

- в бюджет г. Москвы - 656250 руб.

В III квартале аптека уплачивала ежемесячные авансовые платежи:

- в федеральный бюджет по 195000 руб. ежемесячно;

- в бюджет г. Москвы по 525000 руб. ежемесячно.

В результате сумма начисленных авансовых платежей составит:

- в федеральный бюджет - 828750 руб. (243750 руб. + (195000 х 3), отразить по строке 300 декларации;

- в бюджет г. Москвы - 2231250 руб., отразить по строке 310 декларации.

Общую сумму начисленных авансов 3060000 руб. отразить по строке 290 листа 02 декларации.

За 9 месяцев 2005 года на основании декларации за предыдущий отчетный период начислено авансовых платежей в сумме, превышающей сумму, начисляемую за этот период исходя из фактически полученной налоговой базы. Поэтому на основании декларации за 9 месяцев авансовый платеж уменьшается на 900000 руб. (3060000 руб. - 2160000 руб.). Эту величину вписывают в строку 380 листа 02.

По бюджетам указанную сумму распределяют в подразделе 1.1 раздела 1.

В федеральный бюджет (строка 050 подраздела 1.1) платеж уменьшается на 243750 руб. (828750 руб. - 585000 руб.), в бюджет г. Москвы (строка 090 подраздела 1.1.) на 656250 руб. (2231250 руб. - 1575000 руб.).

Определяем сумму ежемесячных авансовых платежей, которые аптека должна будет уплачивать в IV квартале.

Общая сумма платежей составит 1260000 руб. (2160000 руб. - 900000 руб.):

- в федеральный бюджет - 314250 руб. (585000 руб. - 243750 руб.);

- в бюджет г. Москвы - 918750 руб. (1575000 руб. - 656250 руб.).

Эти суммы вписывают в строки 390-410 листа «О декларации».

Суммы, уплачиваемые в каждом месяце квартала, указываются в подразделе 1.2 раздела 1.

При делении общей суммы ежемесячных авансовых платежей на 3 (количество месяцев) целого числа не получится. Но в декларации показатели отражаются в полных рублях без копеек. Принцип округления в таких случаях следующий. Сумма всех ежемесячных авансовых платежей должна равняться общей сумме этих платежей, отраженных в строках 390-410 листа 02. Большая сумма ежемесячного авансового платежа уплачивается в последних месяцах квартала. Сумма всех ежемесячных авансовых платежей в этом случае будет равняться общей сумме этих платежей, отраженных в строках 390-410 листа 02.

Аптека может перейти на исчисление ежемесячных авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли, уведомив об этом налоговый орган до 31 декабря. Причем в течение всего следующего года нельзя будет изменить систему уплаты авансовых платежей.

В учетной политике для целей налогообложения фиксировать порядок уплаты, ежемесячных авансовых платежей не нужно. Если в установленный НК РФ срок аптека уведомила налоговую инспекцию, отчитываться по налогу аптека должна ежеквартально.

Отчетными периодами в данном случае являются январь, январь-февраль, январь-март и т. д. до конца года.

До 28-го числа месяца, следующего за отчетным периодом, аптека представляет декларацию и уплачивает авансовый платеж. Принцип его исчисления тот же, что и при уплате только ежеквартальных авансовых платежей.

При уплате ежемесячных авансовых платежей, исходя из фактически полученной прибыли, представляется годовая налоговая декларация и уплачивается налог на прибыль (в тот же срок, что и при ежеквартальной уплате). Не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом, аптека представляет две декларации: одну - за второй отчетный период текущего года (январь-февраль), другую - за предыдущий налоговый период.

В этом случае декларация не включает подраздел 1.2 раздела 1, а в листе 02 не заполняются строки 390-410. Сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате (уменьшению) в бюджет, отражается в подразделе 1.1.

В 2006 г. аптека решила перейти с ежеквартального способа платы авансовых платежей на начисление авансов, уведомив налоговую инспекцию об этом до 31.12.05 г.

Первый ежемесячный авансовый платеж в новом налоговом периоде будет начислен исходя из фактически полученной за январь прибыли. За это период аптека до 28 февраля представляет декларацию и перечисляет в бюджет авансовый платеж.

До 28 марта аптека должна представить две декларации: за второй отчетный период текущего года (январь-февраль) и за предыдущий год. Далее следует отчитываться ежемесячно за каждый следующий отчетный период.

Если в предыдущем налоговом периоде аптекой начислялись ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли, а в текущем году - по общеустановленном способу, то в IV квартале аптекой уплачиваются ежемесячные авансовые платежи по декларациям за отчетные периоды: январь-сентябрь (28 октября), январь-октябрь (28 ноября) и январь-ноябрь (28 декабря).

В результате сумма ежемесячного авансового платежа в I квартале текущего года принимается равно 1/3 суммы авансовых платежей, уплаченных в IV квартале предыдущего года в соответствии с рекомендациями письма МНС России от 04.02.03 No ВГ-6-02/15.

Расчет каждого ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате, в I квартале 2005 года, будет следующим:

- в федеральный бюджет: (строка 040 - строка 050 подраздела 1.1 деклараций за указанные отчетные периоды предыдущего года): 3;

- в бюджет г. Москвы (строка 080 - строка 090 подраздела 1.1 декларации «г» указанные отчетные периоды предыдущего года): 3.

Если рассчитанная величина окажется меньше (или равна нулю), ежемесячные авансовые платежи I квартале следующего года не уплачиваются.

В карточках лицевых счетов налоговые органы самостоятельно на основании представленных деклараций начисляют ежемесячные авансовые платежи, которые аптека уплачивает в I квартале 2005 года.

По вопросам консультаций обращаться:

тел.: 292-61-31, 292-80-88, e-mail: rezultfarm@marchello.ru

Продолжение. Начало в МА No 07-08/05

Многие аптечные предприятия, работающие по договору комиссии, перешли в 2005 г. на упрощенную систему налогообложения. Действительно, такие аптеки чаще всего соответствуют критериям перехода на УСНО по выручке (11 млн. руб. за предшествующие переходу на УСНО 9 месяцев), так как доходом комиссионера – аптеки является комиссионное вознаграждение.

Предприятия, применяющие УСНО, учитывают доходы и расходы кассовым методом (статья 346.17 НК РФ), поэтому для аптеки – комиссионера датой получения комиссионного вознаграждения – дохода будет являться день получения денежных средств от комитента. На практике, чаще всего «комиссионные аптеки» в конце месяца оформляют акт взаимозачетов с комитентом (собственником товаров), в котором определяется сумма комиссионного вознаграждения, которая принимается в счет погашения задолженности перед комитентом за реализованный товар. На дату акта аптека должна отразить свой доход в виде комиссионного вознаграждения в Книге учета доходов и расходов (утверждена Приказом МНС РФ от 28.10.2002 г. No БГ-3-22/606) в графе 4. Денежные средства, полученные от покупателей, которым аптека оказывает услуги по реализации товара, доходом аптеки не являются и в Книге учета доходов и расходов не отражаются.

Если аптека выбрала объектом налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, то расходом аптеки не являются денежные средства, перечисленные комитенту в связи с исполнением обязательств по договору комиссии (денежные средства за реализованный по договору комиссии товар).

Если аптека, работающая по договору комиссии, перешла на УСНО, то она не является плательщиком НДС, поэтому она не должна выставлять комитенту счет-фактуру с выделенным НДС на сумму своего комиссионного вознаграждения.

Обращаем внимание, что при передаче комитентом комиссионеру-аптеке товара, предназначенного для реализации, счета-фактуры не оформляются, поскольку реализации товара не происходит. В этом случае составляется акт приема-передачи товара.

Если аптека реализует товар, принадлежащий комитенту, юридическим лицам – плательщикам НДС, например, ЛПУ, то счет-фактура выставляется от своего имени в двух экземплярах не позднее 5 дней со дня отгрузки товара (пункт 3 статьи 168 НК РФ). Один экземпляр передается покупателю, второй подшивается в журнал учета выставленных счетов-фактур, реквизиты этих счетов-фактур предаются комитенту (пункт 24 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 г. No 914 (в ред. от 16.02.2004 г.), (Разъяснения в письмах МНС РФ от 05.05.2005 г. No 03-04-11/98, УФНС по г. Москве от 04.04.2005 No 19-11/23090).

Законодатель, предложив льготный налоговый режим для предприятий малого бизнеса, счел необходимым ограничить расходы, которые бы уменьшили налогооблагаемую базу по единому налогу, даже если эти расходы документально обоснованы и экономически оправданы.

Те аптеки, которые выбрали объектом налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, учитывают расходы в соответствии с закрытым перечнем расходов, предусмотренных статьей 346.16.

Рассмотрим некоторые расходы, типичные для аптечных предприятий, с точки зрения правомерности их включения в налогооблагаемую базу по единому налогу.

Налоговики в 2003 г. советовали включать такие расходы в арендную плату, но что делать, если помещение принадлежит аптеке на праве собственности? Уже в 2004 г. Минфин РФ и МНС РФ разъяснили, что, расходы на оплату тепло-, электроэнергии и водоснабжения, подлежат включению в состав расходов, учитываемых при исчислении налоговой базы по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением УСНО, всеми налогоплательщиками, в том числе торговыми организациями как материальные расходы (подпункт 5 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ) (Письма Минфина РФ от 14.07.2004 г. No 03-03-05/1/72 и МНС РФ от 29.09.2004 г. No 22-1-14/1578).

МНС РФ в своем письме от 09.07.2004 г. No 22-1-14/1184 разъясняет, что расходы по дезинфекции не могут быть учтены торговыми предприятия при исчислении единого налога, так как не включены в Перечень расходов по УСНО.

Минфин «разрешил» учесть санитарно-гигиенические работы для предприятий, оказывающих гостиничные услуги (письмо Минфина РФ от 11.06.2004 г. No 03-02-05/2/36)

По нашему мнению, учитывая специфику аптечных предприятий, работающих в соответствии с Инструкцией по санитарному режиму аптечных организаций (аптек), утвержденной Приказом Минздрава РФ от 21.10.1997 г. No 309 (в ред. от 24.04.2003 г.), такие расходы можно включить в налогооблагаемую базу как услуги сторонних организаций производственного характера.

Что касается дератизации, то Минфин РФ в письме от 15.03.2005 г. No 03-03-02-04/1/67 разъяснил, что расходы организации на дератизацию торговых помещений, направленные на соблюдение санитарных правил и гигиенических нормативов, могут быть признаны в целях налогообложения.

Любая аптека выписывает определенный комплект газет и журналов, необходимых для производственной деятельности (например, «Московские аптеки», «Фармацевтический вестник» и другие). Такие расходы не поименованы в закрытом перечне расходов, приведенном в статье 346.16 НК РФ.

В тоже время, газеты и журналы можно учитывать и как основные средства (пункт 18 ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина РФ от 30.03.2001 г. No 26н (в ред. от 18.05.2002 г.), а значит учитывать в расходах в соответствии со статьей 345.16. Однако Минфин РФ в своем письме от 14.02.2005 г. No 03-03-02-04/1/40 считает, что согласно пункту 12 «Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств», утвержденных Приказом Минфина РФ от 13.10.2003 г. No 91н, основные средства могут группироваться только применительно к «Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы», утвержденной Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 г. No 1. Названной Классификацией бухгалтерские журналы к основным средствам не отнесены.

Следует обратить внимание, что разъясняющие письма Минфина РФ не имеют нормативного характера. Налогоплательщики при формировании налогооблагаемой базы по единому налогу в первую очередь опираются на Налоговый кодекс РФ и другие нормативные правовые акты по налоговому и бухгалтерскому учету (законы, приказы).

Таким образом, по нашему мнению, несмотря на неоднозначную трактовку налогового законодательства по данному вопросу, расходы по подписке можно учесть в расходах при формировании налогооблагаемой базы по единому налогу. При этом необходимо быть готовыми отстаивать свою правоту перед налоговиками.

Вопрос заключается в том, можно ли уплаченный НДС включить в налоговые расходы?

По основным средствам Минфин РФ в письме от 04.11.2004 г. No 03-03-02-04/1/44 разъясняет, что «входной» НДС при приобретении основных средств в соответствии с пунктом 8 ПБУ 6/01 включается в фактические затраты на приобретение основных средств как невозмещаемый налог. Сумму НДС можно отнести на расходы лишь после ввода основного средства в эксплуатацию.

Таким образом, в книге учета доходов и расходов расходы по приобретению основного средства отражаются одной строкой с учетом НДС.

В том же письме Минфин РФ указывает, что по товарам, приобретенным для дальнейшей реализации, и по материалам сумма «входного» НДС включается в расходы отдельной строкой.

При приобретении услуг «входной» НДС также списывается в расходы отдельной строкой (Письмо УМНС РФ по г. Москве от 10.09.2004 г. No 21-09/58952).

Недавно было опубликовано письмо Минфина РФ от 13.05.2005 г. No 03-03-02/70 (заметим, что УСНО применяется налогоплательщиками с 2003 г) о том, что расходы, связанные с оплатой стоимости покупных товаров можно учитывать при расчете единого налога в полной сумме после их фактической оплаты, причем НДС по этим товарам учитывается отдельной строкой тоже в полной сумме после его фактической оплаты. Хотя раньше налоговики в своих разъяснениях настаивали, что расходы по приобретению покупных товаров можно учесть, если товар не только оплачен, но и реализован.

В вышеуказанном письме отмечено, что такие разъяснения налоговиков, содержащиеся в пунктах 1 и 2 письма МНС России от 11.06.2003 г. No СА-6-22/657, не соответствуют действующему законодательству.

До выхода этого письма Минфина РФ аптечным предприятиям, которым фактически невозможно было отследить факт оплаты реализованных товаров, приходилось расчетным путем определять стоимость реализованных и оплаченных товаров и НДС по этим товарам, которые в соответствии с письмом МНС РФ можно было принять в расходы при формировании налогооблагаемой базы по УСНО.

Сейчас, с выходом письма Минфина РФ, этого делать не надо, можно всю стоимость товаров и НДС по ним включать в расходы после их оплаты, несмотря на то, что эти товары не реализованы.

Приведем перечень некоторых расходов, которые не входят в закрытый перечень расходов и по которым есть разъяснения налоговых органов о неправомерности их включения в налогооблагаемую базу по единому налогу.

Учитывая специфику аптечных предприятий и противоречивые разъяснения законодателей некоторые расходы отстоять можно, с учетом разъяснений, приведенных выше.

Основание для непризнания в налоговом учете

Расходы в виде остаточной стоимости основных средств, приобретенных до перехода на упрощенную систему налогообложения и реализованных до истечения срока их полезного использования

Не признаются, т. к. не предусмотрены пунктом 1 статьи. 346.16 НК РФ

Письмо МНС РФ от 09.02. 2004 г. No 22-1-15/200, Письмо Минфина РФ от 04.03.2005 г. No 03-03-02-04/1/54

Затраты на приобретение права аренды; расходы, связанные с государственной регистрацией договора аренды

Не признаются, т. к. не предусмотрены пунктом 1 статьи. 346.16 НК РФ и не входят в состав арендной платы

Письмо УМНС по г. Москве от 26.02. 2004 г. No 21-09/12337

Расходы на реконструкцию и модернизацию основных средств

Не признаются, т. к. не предусмотрены пунктом 1 статьи. 346.16 НК РФ и не входят в состав арендной платы

Письмо УМНС по г. Москве от 16.03. 2004 г. No 21-09/17082

Услуги по дезинфекции

Не признаются, т. к. не предусмотрены пунктом 1 статьи. 346.16 НК РФ Письма МНС РФ от 09.07.2004 г. No 22-1-14/1184, УМНС РФ по г. Москве от 23.07.2004 г. No 21-09/49029

В то же время, Минфин разрешает учитывать такие расходы в некоторых частных случаях, например, для гостиничных предприятий. Письмо Минфина РФ от 11.06.2004 г. No 03-02-05/2/36. По нашему мнению, такая точка зрения может быть распространена и на аптеки с учетом их специфики.

Расходы на хранение и обслуживание реализуемых товаров

Не признаются, т. к. не предусмотрены пунктом 1 статьи. 346.16 НК РФ Письмо УМНС РФ по г. Москве от 23.07.2004 г. No 21-09/49029

Расходы на оплату услуг сторонних организаций по оформлению разрешительной документации на средство наружной рекламы

Не признаются, т. к. не предусмотрены пунктом 1 статьи. 346.16 НК РФ Письмо УМНС РФ по г. Москве от 26.02.2004 г. No 21-09/12351

Расходы по перевозке основных средств со склада организации до места установки. Расходы сторонних организаций по подводке электро- и водоснабжения для приведения основных средств в состояние, пригодное для использования. Расходы сторонних организаций на предоставление услуг по поиску новых клиентов с целью расширения рынка сбыта реализуемых товаров (работ, услуг)

Не признаются, т. к. не предусмотрены пунктом 1 статьи. 346.16 НК РФ Письмо УМНС РФ по г. Москве от 23.01.2004 г. No 21-09/04581

Расходы на оплату оформления санитарно-эпидемиологического заключения

Не признаются, т. к. не предусмотрены пунктом 1 статьи. 346.16 НК РФ Письмо УМНС РФ по г. Москве от 14.01.2004 г. No 21-09/02136

Расходы на оплату юридических услуг и по договору на управление компанией

Не признаются, т. к. не предусмотрены пунктом 1 статьи. 346.16 НК РФ Письмо УМНС РФ по г. Москве от 06.01.2004 г. No 21-09/00511

Расходы на юридические и информационные услуги

Не признаются, т. к. не предусмотрены пунктом 1 статьи. 346.16 НК РФ Письмо УМНС РФ по г. Москве от 10.10.2003 г. No 21-09/56743

Расходы на оплату услуг сторонних организаций по ведению налогового учета

Не признаются, т. к. не предусмотрены пунктом 1 статьи. 346.16 НК РФ Письмо УМНС РФ по г. Москве от 01.10.2003 г. No 21-09/54696

Расходы по созданию резерва на ремонт основных средств

Не признаются, т. к. не предусмотрены пунктом 1 статьи. 346.16 НК РФ Письмо Минфина РФ от 29.12.2004 г. No 03-03-02-04/4/1

Затраты по подготовке документации в БТИ, связанные с продлением договора аренды

Не признаются, т. к. не предусмотрены пунктом 1 статьи. 346.16 НК РФ Письма Минфина РФ от 19.11.2004 г. No 03-03-02-04/1/55, от 29.04.2005 No 03-03-02-04/1/110

Расходы на подписку на периодические издания (бухгалтерские журналы)

Не признаются, т. к. не предусмотрены пунктом 1 статьи. 346.16 НК РФ Письма Минфина РФ от 29.10.2004 г. No 03-06-05-04/40 и от 14.02.2005 г. No 03-03-02-04/1/40

Не признаются, т. к. не предусмотрены пунктом 1 статьи. 346.16 НК РФ Письмо Минфина РФ от 11.10.2004 г. No 03-03-02-04/1/22

Стоимость основных средств, которыми организация пользуется по договору лизинга, может быть учтена в отчетном периоде перехода права собственности на эти основные средства

Не признаются, т. к. не предусмотрены пунктом 1 статьи. 346.16 НК РФ Письмо Минфина РФ от 25.03.2005 г. No 03-03-02-04/1/88

Расходы на приобретение ценных бумаг (акций, облигаций)

Если в дальнейшем происходит реализация ценных бумаг (акций, облигаций) то в соответствии с подпунктом 23 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ налогоплательщики вправе уменьшить доходы от реализации данных ценных бумаг на расходы по оплате их покупной стоимости.

Не признаются, т. к. не предусмотрены пунктом 1 статьи. 346.16 НК РФ Письмо ФНС РФ от 14.02.2005 г. No 22-1-12/181

Суммы добровольных страховых взносов на социальное страхование работников на случай временной нетрудоспособности по тарифу 3 %

Не признаются, т. к. не поименованы в п.1 ст. 346.16 НК РФ Письмо Минфина РФ от 05.07.2004 г. No 03-03-05/2/44