Валюта цены ≠ валюте платежа: подробности бухучета

Первый вопрос, которым задается каждый бухгалтер, сталкиваясь с новой для себя операцией: отвечает ли она требованиям действующего законодательства? Поэтому и мы с вами начнем с того, что посмотрим: что «думает» о возможности заключения ВЭД-договоров с разными валютами цены и платежа валютная нормативка.

Быть или не быть различиям в валютах цены и платежа

Действующие ВЭД-документы разделяют понятия «валюта цены» и «валюта платежа».

Так, валюта цены — это какая-либо валюта, в которой устанавливается согласно условиям договора цена товара. Валюта платежа — это какая-либо валюта, в которой осуществляется согласно условиям договора оплата товара ( п. 1.1 Инструкции № 136). Как валюту цены, так и валюту платежа указывают при составлении ВЭД-договоров в качестве их основных условий ( пп. 1.6 и 1.7 Положения № 201).

То есть, установление цены на предмет ВЭД-договора в одной валюте, а оплата его стоимости — в другой ничуть не противоречат требованиям действующего валютного законодательства. Причем выбор той или иной валюты — целиком и полностью прерогатива сторон договора.

Валютой цены в таком случае будет валюта, в которой цены на товары (работы, услуги) указаны в договоре и в документах на отгрузку товаров (предоставление услуг, выполнение работ) (инвойсах, CMR, актах выполненных работ, предоставленных услуг и т. д.). А валюта платежа — валюта, в которой товары (работы, услуги) оплачены через учреждения банка.

Итак, мы с вами убедились в том, что валюта цены товаров по ВЭД-договору вполне может отличаться от валюты, в которой происходит их оплата. Но в таком случае нужно определиться с курсом пересчета одной валюты в другую.

Как правило, порядок такого пересчета также устанавливают в тексте ВЭД-договора. При этом контрагентам стоит оговорить два момента:

— дату проведения перерасчета валюты цены договора в валюту платежа;

— валютный курс, по которому будет проводиться такой перерасчет.

Итак, мы выяснили: различиям между валютой цены и валютой платежа быть, о чем нужно указать в ВЭД-контракте (дополнительном соглашении к нему). Кроме того, там же нужно оговорить порядок перерасчета валют. Причем обратите внимание: порядок перерасчета валют целесообразно оговаривать заранее в тексте договора не только для того, чтобы регламентировать взаимные обязательства его сторон . Важно это также из соображений соблюдения действующих сроков расчетов в ВЭД. Давайте посмотрим, о чем речь.

Контроль сроков расчетов в ВЭД

Напомним, что Законом о расчетах в инвалюте и постановлением № 863 установлены обязательные для субъектов ВЭД ограничения при проведении экспортно-импортных операций. Так, при экспорте с последующей оплатой выручка резидентов в иностранной валюте подлежит зачислению на их валютные счета не позднее 90 календарных дней с даты таможенного оформления (выписки таможенной декларации (ТД)) экспортируемой продукции, а в случае экспорта работ (услуг), прав интеллектуальной собственности — с момента подписания акта или другого документа, подтверждающего выполнение работ, предоставление услуг, экспорт прав интеллектуальной собственности ( ст. 1 Закона о расчетах в инвалюте). Тот же 90-дневный срок установлен и для завершения импортной операции на условиях отсрочки поставки ( ст. 2 Закона о расчетах в инвалюте)*.

* Превышение этих сроков требует заключения центрального органа исполнительной власти, регулирующего государственную политику в сфере экономического развития. Подробнее о сроках расчетов в ВЭД, а также о том, что грозит за их несоблюдение, читайте в «Налоги и бухгалтерский учет», 2016, № 9, с. 25.

То есть, при экспорте с последующей оплатой и импорте с предоплатой резиденты вынуждены отслеживать, чтобы экспортная выручка и импортные товары поступали к ним в 90-дневный срок в полном объеме.

Контроль за соблюдением предприятиями-резидентами сроков ВЭД-расчетов осуществляют уполномоченные банки, которые руководствуются при этом Инструкцией № 136

Получается, что в условиях ограничений по времени проведения ВЭД-расчетов очень важно правильно посчитать, на какую сумму товары (работы, услуги) поставлены нерезиденту и какая сумма валюты за них получена (и наоборот: какая сумма оплаты перечислена иностранному поставщику и на какую сумму товары (работы, услуги) поставлены). Выйти на правильную цифру можно, перерасчитав валюту цены контракта в валюту платежа и наоборот.

Если условия такого перерасчета указаны в ВЭД-договоре, то все просто: именно такие условия используются банком при снятии операции с валютного контроля на основании п. 1.4 Инструкции № 136 (ср. 025069200). Причем, в этом случае и предприятие, и банк используют одинаковые правила перерасчета, а потому не должно быть никаких «сюрпризов» в виде отказа со стороны банка снять такую операцию с валютного контроля в связи с применением разных кросс-курсов.

А вот если вы по каким-то причинам не оговорили в договоре порядок перерасчета валют, то учтите, что банк с целью валютного контроля будет использовать:

— официальный курс гривни к иностранным валютам, установленный НБУ на дату платежа, если одной из валют является гривня;

— курс, который сложился на Московской межбанковской валютной бирже или установлен центральным банком страны СНГ или Балтии на дату платежа, если одной из валют является валюта страны СНГ или Балтии, а другой — не является гривня;

— курс на последнюю дату публикации в «FINANCIAL TIMES», которая предшествует дате платежа, — во всех иных случаях.

Итак, если вы не позаботились о том, чтобы указать порядок перерасчета валют в тексте договора, сделайте это хотя бы в дополнительном соглашении к нему. Ну или по крайней мере используйте при перерасчете тот кросс-курс, которым будет руководствоваться ваш банк. Иначе может оказаться так, что из-за применения разных кросс-курсов ваша ВЭД-операция по данным банка вовремя не «закрылась» и вы попали под финансовые санкции налоговиков (в виде пени в размере 0,3 % от недополученной выручки (стоимости недопоставленных товаров)).

Приведем пример такой ситуации.

Пример 1. Предприятие-резидент на основании ВЭД-договора отгрузило иностранному покупателю товар на сумму €10000. Оплата товара по условиям договора осуществляется в долларах США.

Предположим, что в договоре порядок перерасчета валют не предусмотрен. Стороны лишь в устном порядке договорились, что товар будет оплачен в долларах США по кросс-курсу, рассчитанному исходя из курсов НБУ на дату его оплаты.

Курс доллара, установленный НБУ на дату оплаты товара, — 23 грн./$*. Курс евро, установленный НБУ на дату оплаты товара, — 25 грн./€. То есть, выручка от реализации товара должна поступить экспортеру в сумме $10869,57 (€10000 х 25 грн./€ : : 23 грн./$).

* Здесь и далее курс условный.

В связи с тем, что условие пересчета валюты цены в валюту платежа в договоре не прописано (предусмотрено лишь устно), то банк, контролируя поступление выручки, пересчитывает валюты по курсу на последнюю дату публикации в «FINANCIAL TIMES», предшествующую дате платежа ( п. 1.4 Инструкции № 136).

Допустим, что банк использует для контроля курс 1,1 $/€. То есть, по расчетам банка, предприятие-экспортер должно получить выручку в сумме $11000. Получается, что в данном случае вследствие использования различных правил перерасчета валют у предприятия по данным банка возникнет недополученная выручка в иностранной валюте в сумме $130,43 ($11000 - $10869,57). В связи с этим предприятию грозит пеня согласно ст. 4 Закона о расчетах в инвалюте.

Ну вот, с организационными моментами заключения ВЭД-договоров с разными валютами цены и платежа мы определились. Теперь давайте, наконец, посмотрим, как такие операции отражаются в бухгалтерском учете предприятия-резидента.

Бухучет экспорта по договору с разными валютами цены и платежа

Первое и самое главное, о чем следует знать: бухучет операций по ВЭД-договорам, в которых валюта цены отличается от валюты платежа, практически ни в чем не отличается от «обычных» ВЭД-операций. Поэтому не будем опять подробно останавливаться абсолютно на всех нюансах «экспортного» бухучета, а напомним лишь главные его правила:

1. Если первое событие — отгрузка товара:

— доход от реализации товаров на экспорт определяется с учетом условий п. 8 П(С)БУ 15 по курсу гривни к валюте контракта (цены), установленному НБУ на дату отгрузки товаров ( п. 5 П(С)БУ 21);

— дебиторская задолженность за отгруженные, но не оплаченные товары считается монетарной (подлежит погашению денежными средствами). Поэтому на дату баланса и на дату осуществления хозяйственной операции (т. е. на дату погашения задолженности) по ней определяют курсовые разницы ( п. 8 П(С)БУ 21). Учет курсовых разниц ведется с применением субсч. 714 (если разница положительная) и 945 (если разница отрицательная).

2. Если первое событие — оплата товара:

— доход от реализации товаров на экспорт отражается с учетом условий п. 8 П(С)БУ 15 по курсу гривни к валюте платежа, установленному НБУ на дату получения аванса (абзац второй п. 6 П(С)БУ 21);

— кредиторская задолженность перед покупателем, возникшая после поступления предоплаты, является немонетарной (будет погашена не деньгами, а товаром). Поэтому курсовые разницы по такой задолженности ни на дату баланса, ни на дату погашения рассчитывать не нужно.

А теперь перейдем к числовому примеру, на котором покажем главную «фишку» интересующих нас операций — пересчет валюты цены товара в валюту платежа.

Пример 2. Согласно условиям экспортного контракта украинское предприятие отгрузило иностранному покупателю товары на сумму $10000.

Стоимость услуг таможенного брокера — 2000 грн. (брокер не является плательщиком НДС).

Себестоимость реализованных товаров — 180000,00 грн.

Условиями ВЭД-договора предусмотрена возможность оплаты в рублях. Причем если оплата осуществляется в рублях, то перерасчет валюты цены в валюту платежа происходит по кросс-курсу, рассчитанному исходя из курсов НБУ к доллару и рублю на дату поступления выручки на распределительный счет.

Курс НБУ на дату таможенного оформления и отгрузки товара — 23,5 грн./$.

Курс НБУ на дату баланса (31.12.2015 г.) — 24 грн./$.

Курс НБУ на дату оплаты товара (дату зачисления валюты на распределительный счет предприятия) — 23,8 грн./$ и 3,3 грн. за 10 рублей.

Кросс-курс (23,8 грн./$ : 0,33 грн./руб.) = 72,121212 руб./$, а сумма оплаты в рублях — $10000 х х 72,121212 руб./$ = 721212,12 руб.

В учете эти операции бухгалтер отразит так:

Таблица 1. Бухучет экспорта по ВЭД-договору с разными валютами цены и платежа (первое событие — отгрузка товаров)

№ п/п

Содержание хозяйственной операции

Корреспонденция счетов

Сумма

Дт

Кт

На дату отгрузки товаров нерезиденту (курс НБУ — 23,5 грн./$)

Получены услуги таможенного брокера по таможенному оформлению товаров

Оплачены услуги таможенного брокера

Отгружены товары на экспорт

($10000 х 23,5 грн./$)

* Доходы предприятие определяет по курсу НБУ на дату отгрузки товара на экспорт ( п. 5 П(С)БУ 21). Причем для определения суммы дохода используют курс валюты цены товаров (т. е. в нашем случае доллара США).

Списана себестоимость реализованных товаров

На дату баланса 31.12.2015 г. (курс НБУ — 24 грн./$)

Отражена курсовая разница по монетарной дебиторской задолженности на дату баланса *

($10000 х (24 грн./$ - 23,5 грн./$))

* Дебиторская задолженность нерезидента за отгруженные, но не оплаченные товары является монетарной, а значит, на дату баланса по ней рассчитывают курсовые разницы ( п. 8 П(С)БУ 21).

На дату оплаты (курс НБУ — 23,8 грн./$ и 3,3 грн. за 10 рублей)

На дату платежа задолженность нерезидента переведена из задолженности в долларах США в задолженность в рублях ($10000 х 23,8 грн./$ : 0,33 грн./руб.)

Получена оплата от нерезидента на распределительный счет ($10000 х 23,8 грн./$ : 0,33 грн./руб.)

* В дальнейшем 75 % валюты, поступившей на распределительный счет, подлежит обязательной продаже, а остальные 25 % — зачисляют на валютный счет предприятия.

Отражена курсовая разница по монетарной дебиторской задолженности на дату ее погашения *

($10000 х (23,8 грн./$ - 24 грн./$))

** Дебиторская задолженность нерезидента за отгруженные, но не оплаченные товары является монетарной, а значит, на дату ее погашения по ней рассчитывают курсовые разницы ( п. 8 П(С)БУ 21).

Обратите внимание: по условиям нашего примера пересчет валюты цены в валюту платежа контрагенты проводят с использованием валютных курсов НБУ. Но раньше мы с вами выяснили, что курс пересчета валют стороны устанавливают самостоятельно в ВЭД-контракте. Причем использование именно курсов НБУ вовсе не обязательно. Если условиями договора стороны предусмотрели использование какого-либо другого курса (например, курс публикации в «FINANCIAL TIMES», или курс Московской межбанковской валютной биржи и т. д.), то при проведении пересчета у предприятия-резидента может возникнуть еще гривневая разница между курсом пересчета и курсом НБУ, по которому отражена задолженность. В зависимости от знака такие разницы отражают: положительные — на субсч. 719 «Прочие доходы от операционной деятельности», отрицательные — на субсч. 949 «Прочие расходы операционной деятельности» (см. пример 4 на с. 35).

А теперь рассмотрим другую ситуацию — когда первым событием по экспортному контракту является получение валютной выручки.

Пример 3. Согласно условиям экспортного контракта украинское предприятие поставляет нерезиденту товары стоимостью $10000. Условиями ВЭД-договора предусмотрена возможность оплаты в рублях. Причем, если оплата осуществляется в рублях, то перерасчет валюты цены в валюту платежа происходит по кросс-курсу, рассчитанному исходя из курсов НБУ к доллару и рублю на дату оплаты.

Курс НБУ на дату получения предварительной оплаты товара (дату зачисления валюты на распределительный счет предприятия) — 3,3 грн. за 10 рублей и 23,5 грн./$.

Кросс-курс: (23,5 грн./$ : 0,33 грн./руб.) = 71,212121 руб./$, а сумма оплаты в рублях — $10000 х х 71,212121 руб./$ = 712121,21 руб.

Стоимость услуг таможенного брокера — 2000 грн. (брокер не является плательщиком НДС).

Себестоимость реализованных товаров — 180000 грн.

Такие операции в бухучете отражают следующим образом:

Таблица 2. Бухучет экспорта, когда валюта цены отличается от валюты платежа (первое событие — оплата товаров)

№ п/п

Содержание хозяйственной операции

Корреспонденция счетов

Сумма

Дт

Кт

На дату получения предоплаты (курс НБУ — 23,5 грн./$ и 3,3 грн. за 10 руб.)

Поступила на распределительный счет авансовая оплата

($10000 х 23,5 грн./$ : 0,33 грн./руб.)

** Кредиторская задолженность перед нерезидентом по оплаченным, но не отгруженным товарам — немонетарная задолженность (будет погашена товарами (работами, услугами)), а потому на дату баланса курсовые разницы по такой задолженности не определяют.

📎📎📎📎📎📎📎📎📎📎