Приложение П Пример оформления формы Пояснения к бухгалтерскому балансу и Отчету о прибылях и убытках

- показатели эффективности использования ресурсов и т.д.

Информацию в Пояснении по возможности представьте в динамике (за несколько лет). При этом укажите факторы, повлиявшие в отчетном году на финансовые результаты фирмы.

О размерах фирмы отчасти можно судить по величине ее уставного капитала, численности работающих, размерах производственных площадей и других ресурсов. Кратко опишите производственную структуру организации: все ее производства, цеха, службы, а также обособленные подразделения, филиалы и представительства.

Это может выглядеть так:

Характеризуя деятельность фирмы по видам, приведите сведения:

- об ассортименте и объемах производимой продукции (выполняемых работ, оказываемых услуг) за отчетный и предшествующие годы;

- о направлениях ее инвестиций (покупка, создание и продажа основных средств, нематериальных активов, ценных бумаг; предоставление займов; участие в уставных капиталах других организаций);

- о планах расширения или изменения отраслевой и видовой структуры деятельности фирмы.

Раскрывая информацию об объемах продаж продукции (товаров, работ и услуг) по видам, приведите не только общие данные, но и сведения в разрезе основных географических районов сбыта (в том числе за рубеж).

В Пояснении это может выглядеть так:

Если в истекшем году произошли чрезвычайные события, то в Пояснительной записке укажите их.

Отразите также экономические последствия этих происшествий: размер прямого ущерба и расходов на ликвидацию, сумму полученных с виновных граждан и организаций или от страховых компаний возмещений и т.д.

Пример такого события в Пояснении:

О деловой активности фирмы свидетельствуют следующие данные:

- наличие договоров на экспортные поставки, косвенно подтверждающие качество выпускаемой продукции (работ, услуг) и широту рынков сбыта;

- наличие известных клиентов, приобретающих продукцию, работы и услуги фирмы;

- участие фирмы в научно-исследовательских и опытно-конструкторских работах, эффективность такой деятельности;

- проведение природоохранных и других аналогичных мероприятий.

Кратко охарактеризовать деловую активность фирмы можно так:

2 Изменения в учетной политике

Согласно пункту 10 ПБУ «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008) фирма может поменять учетную политику, если:

- поменялось законодательство России или нормативно-правовые акты по бухгалтерскому учету;

- разработан новый способ ведения бухгалтерского учета;

- изменились условия деятельности организации (фирма была реорганизована, появились новые виды деятельности и т.п.).

В записке укажите те положения учетной политики на текущий год, которые отличаются от соответствующих положений за прошлый год, а также перечислите причины этих изменений.

Это нужно сделать только при одном условии - изменения существенно повлияли на бухгалтерскую отчетность.

Как это сделать, можно видеть на примере:

В данном разделе Пояснения приведите также сведения о планируемых изменениях учетной политики на следующий год.

3 Финансовая деятельность

В данном разделе Пояснения покажите динамику важнейших экономических и финансовых показателей деятельности организации за последние несколько лет.

Прежде всего, расшифруйте состав прибылей и убытков, внереализационных доходов и расходов фирмы (соответствующие строки Отчета о прибылях и убытках).

Эту информацию можно представить так:

При характеристике платежеспособности фирмы обратите внимание:

- на денежную наличность в кассе и на расчетных счетах;

- на сумму убытков;

- на просроченную дебиторскую и кредиторскую задолженность;

- на непогашенные в срок кредиты и займы;

- на расчеты с бюджетом по налогам, сборам и штрафным санкциям.

Об этом можно написать так:

В этом разделе можно привести решение учредителей фирмы о распределении чистой прибыли:

- на выплату дивидендов;

- на формирование специальных резервных фондов (потребления, социальной сферы, накопления и других);

- на покрытие убытков;

- на погашение тех или иных расходов.

Как это сделать, покажет пример:

4 Инвестиционная деятельность

Этот раздел Пояснения начните с оценки имущества фирмы.

Укажите данные о наличии и структуре основных фондов, степени их использования и изношенности, а также о наличии нематериальных активов. Для этого рассчитайте коэффициенты износа, обновления, выбытия и др.

При этом приведите порядок расчета аналитических показателей.

Здесь же нелишне привести динамику инвестиций за предшествующие годы и на перспективу.

Это может выглядеть так:

После этого перейдите к источникам финансирования инвестиций - собственным и привлеченным.

Среди собственных источников выделите:

Если фирма может использовать привлеченные деньги, опишите их объемы, сроки, на которые их выдали, и условия возврата.

- государственное целевое финансирование;

- финансирование внебюджетных фондов;

- финансирование, полученное от других предприятий (как правило, материнских или дочерних компаний);

- кредиты и займы.

Инвестиционный план можно описать так:

5 Информация о связанных сторонах

Данный раздел устанавливает порядок раскрытия информации о связанных сторонах в бухгалтерской отчетности коммерческих организаций, за исключением кредитных организаций и малого предпринимательства. Так, связанными сторонами признаются:

- аффилированные лица в соответствии с законодательством Российской Федерации;

- организации, осуществляющие совместную деятельность;

- негосударственный пенсионный фонд, обслуживающий данную организацию или связанную с ней другую организацию.

Считается, что фирма контролирует другую организацию, если она имеет право:

- распоряжаться (непосредственно или через свои дочерние общества) более чем 50% ее голосующих акций или уставного капитала;

- распоряжаться (непосредственно или через свои дочерние общества) более чем 20% ее голосующих акций или уставного капитала и принимать те или иные решения в данной организации.

Операциями со связанной стороной могут быть:

- приобретение и продажа товаров, работ, услуг;

- приобретение и продажа основных средств и других активов;

- аренда имущества и предоставление имущества в аренду;

- финансовые операции, включая предоставление займов;

- передача в виде вклада в уставные (складочные) капиталы;

- предоставление и получение обеспечений исполнения обязательств;

В Пояснении раскрывается информация по каждой связанной стороне:

- их перечень с полными наименованиями;

- место государственной регистрации или место ведения хозяйственной деятельности;

- объем операций каждого вида (в абсолютном или относительном выражении);

- стоимостные показатели по незавершенным на конец отчетного периода операциям;

- условия и сроки осуществления расчетов по операциям, а также форму расчетов;

- величина образованных резервов по сомнительным долгам на конец отчетного периода;

- величина списанной дебиторской задолженности, по которой срок исковой давности истек, других долгов, в том числе за счет резерва по сомнительным долгам;

- о размерах вознаграждений, выплачиваемых основному управленческому персоналу.

6 Сведения о реорганизации фирмы

Этот раздел оформляют фирмы, которые представляют отчетность (в том числе промежуточную) после утверждения ее учредителями решения о реорганизации.

В этом случаев в Пояснении приведите сведения:

- о фирмах, участвующих в реорганизации, и правопреемниках;

- о дате составления передаточного акта или разделительного баланса;

- об изменениях в составе и стоимости имущества (ввод в эксплуатацию основных средств, их амортизация, выбытие, покупка и продажа товаров, материалов и т.п.), начиная с даты составления передаточного акта или разделительного баланса и до момента внесения в госреестр соответствующей записи;

- об изменениях в обязательствах фирмы (размеры дебиторской и кредиторской задолженности);

- о перечне и величине расходов, связанных с реорганизацией;

- о порядке формирования уставного капитала образованных организаций.

7 События после отчетной даты

Если в период между отчетной датой (31 декабря) и днем составления годового отчета произошло событие, существенно повлиявшее на финансовое состояние фирмы, его нужно отразить в годовой отчетности.

Подробнее о том, что считать таким событием, каков их характер и порядок бухгалтерского учета, смотрите раздел «Подготовка к сдаче отчетности» - подраздел «События после отчетной даты».

Последствия таких событий оцените в денежном выражении. Для этого сделайте необходимые расчеты и подтвердите их обоснованность.