Учет доходов и расходов в ОСМД: особенности организации и ведения

Учет доходов и расходов в ОСМД: особенности организации и ведения

На уровне государства отсутствуют не только отдельные П(С)БУ для неприбыльных организаций, среди которых и ОСМД, но и методические рекомендации по их учету. Поэтому обобщим практический опыт и расскажем об учете доходов и расходов в ОСМД в бухгалтерском учете, принимая во внимание действующую нормативную базу

Законом Украины «Об особенностях осуществления права собственности в многоквартирном доме» от 14.05.2015 г. № 417-VIII введен ряд новшеств, направленных на обеспечение сособственников многоквартирных домов действенным механизмом для принятия решений касательно содержания и управления общим имуществом, внесено множество изменений в Закон Украины «Об объединении совладельцев многоквартирного дома» от 29.11.2001 г. № 2866-III (далее — Закон об ОСМД).

К тому же внесены изменения в ст. 133 НКУ. В связи с этим появились важные вопросы для ОСМД — формирование учетной политики, график документооборота, правильность ведения бухгалтерского учета (особенно признания расходов и доходов в бухучете).

Об особенностях бухгалтерского учета в ОСМД — далее.

Объединение сособственников многоквартирных домов (далее — ОСМД) в соответствии с Законом об ОСМД — юридическое лицо, созданное собственниками квартир и/или нежилых помещений многоквартирного дома для содействия использованию их собственного имущества и управления, содержания и использования общего имущества.

Поскольку ОСМД — юридическое лицо, ведение бухгалтерского учета является обязательным согласно Закону Украины «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине» от 16.07.1999 г. № 996-XIV и действующим П(С)БУ.

На сегодняшний день нет специального П(С)БУ для неприбыльных организаций, к которым относятся и ОСМД. Поэтому при ведении бухгалтерского учета ОСМД применяют все действующие П(С)БУ.

Каждое ОСМД обязано сформировать свою учетную политику, в которой будут отражаться все вопросы организации ведения бухгалтерского учета.

При формировании учетной политики следует учитывать Методические рекомендации касательно учетной политики предприятия, утвержденные приказом Минфина от 27.06.2013 г. № 635. В качестве приложения к приказу об учетной политике целесообразно утвердить рабочий план счетов и график документооборота.

Отметим, ОСМД может выбирать:

1) пользоваться Планом счетов бухгалтерского учета активов, капитала, обязательств и хозяйственных операций предприятий, утвержденным приказом Минфина от 30.11.1999 г. № 291,

2) применять Упрощенный план счетов бухгалтерского учета, утвержденный приказом Минфина от 19.04.2001 г. № 186.

Напомним!

Применять Упрощенный план счетов имеют право юрлица, не осуществляющие предпринимательской деятельности (п. 2 приказа Минфина Украины от 19.04.2001 г. № 186).

Организация учета в ОСМД имеет свои особенности:

  • ведение счетов классов 0–7 является обязательным для ОСМД;
  • использование счетов класса 9 «Расходы деятельности» необязательно для ОСМД, поскольку их деятельность не направлена на осуществление коммерческих операций (см. р. І и пояснения к классу 8 Инструкции № 291: «Субъекты малого предпринимательства, а также прочие организации, деятельность которых не направлена на ведение коммерческой деятельности, для учета расходов могут использовать только счета класса 8»).

Поэтому ОСМД могут использовать для учета расходов лишь счета класса 8 «Расходы по элементам».

В приказе об учетной политике ОСМД самостоятельно утверждает учетные регистры, которые им используются для хронологического, систематического или комбинированного накопления, группировки и обобщения информации о хозяйственных операциях, содержащейся в первичных документах.

Пример приказа об учетной политике в ОСМД см. по ссылке.

Учитывая специфику деятельности ОСМД, в частности, статус неприбыльной организации, стоит отметить, что основой организации бухгалтерского учета и отчетности является финансовое планирование доходов и расходов, то есть разработка бюджетов (смет).

В соответствии с требованиями Закона об ОСМД, использовать денежные средства и распоряжаться ими необходимо по уставу и утвержденной смете.

Порядок составления и утверждения сметы, как правило, определяется в уставе.

Бухгалтерский учет доходов ОСМД

ОСМД, осуществляя деятельность касательно содержания, обслуживания и ремонта дома, может получать следующие поступления:

  • остатки денежных средств на содержание и ремонт многоквартирного дома на счетах лица, осуществляющего управление домом до создания ОСМД;
  • взносы и платежи сособственников;
  • денежные средства, полученные объединением в результате сдачи в аренду вспомогательных помещений и прочего общего имущества многоквартирного дома;
  • денежные средства, полученные как возмещение за предоставленные отдельным категориям граждан льготы на оплату жилищно-коммунальных услуг и предназначенные жилищные субсидии;
  • денежные средства и имущество, поступающие для обеспечения нужд основной деятельности ОСМД;
  • добровольные имущественные, в том числе денежные, взносы физических и юридических лиц;
  • денежные средства, привлеченные на условиях кредита либо займа;
  • денежные средства государственного и/или местного бюджетов, полученные на основании совместного финансирования для содержания, реконструкции, реставрации, проведение текущего и капитального ремонтов, технического переоснащения многоквартирного дома;
  • пассивные доходы;
  • доходы от деятельности основанных объединением юридических лиц, направляемые на выполнение уставных целей объединения;
  • денежные средства, полученные из других источников, направляемые на выполнение уставных целей ОСМД.

Порядок уплаты, перечень и размеры взносов и платежей сособственников, в том числе отчислений в резервный и ремонтный фонды, устанавливаются общим собранием объединения в соответствии с законодательством и уставом объединения (ст. 21 Закона об ОСМД).

Для ОСМД как для неприбыльной организации основная деятельность заключается в осуществлении функций, обеспечивающих реализацию прав собственников помещений на владение и пользование общим имуществом объединения, надлежащее содержание дома и придомовой территории, содействие в получении жилищно-коммунальных и прочих услуг надлежащего качества по обоснованным ценам и выполнение ими своих обязательств, связанных с деятельностью объединения.

Поступления в процессе деятельности объединения не являются доходами от реализации готовой продукции, товаров, работ или услуг. Основную деятельность ОСМД обеспечивают прежде всего целевое финансирование и целевые поступления. Методологические основы формирования доходов ОСМД определены П(С)БУ 15 «Доход». Приведем основные нормы, которые могут касаться ОСМД:

  • бесплатно полученные необоротные активы определяются доходом в течение периода их полезного использования, пропорционально начисленной амортизации (п. 21 П(С)БУ 15);
  • пассивные доходы (проценты банков и небанковских финансовых учреждений, в том числе по депозитам), определяются доходом в том периоде, к которому они относятся (п. 20 П(С)БУ 15);
  • полученное целевое финансирование признают доходом в течение тех периодов, в которых были понесены расходы, связанные с выполнением условий целевого финансирования (п. 17 П(С)БУ 15);
  • арендная плата признается доходом соответствующего отчетного периода на прямолинейной основе в течение срока аренды либо с учетом способа получения экономических выгод, связанных с использованием объекта операционной аренды (п. 17 П(С)БУ 14 «Аренда»).

Целевое финансирование. Целевое финансирование и целевые поступления учитываются на счете 48 «Целевое финансирование и целевые поступления». Аналитический учет ведется по их назначению и источникам поступлений.

Поступление денежных средств в виде взносов на содержание, обслуживание, ремонт дома и прочие поступления от жителей отражаются по кредиту субсчета 484 «Прочие средства целевого финансирования и целевых поступлений». К субсчету 484 целесообразно открывать субсчета четвертого порядка. Например:

  • 4841 «Взносы и платежи сособственников»;
  • 4842 «Денежные средства ремонтного фонда»;
  • 4843 «Взносы в резервный фонд»;
  • 4844 «Взносы в спецфонд»;
  • 4845 «Арендная плата»;
  • 4846 «Прочие денежные средства целевого финансирования и целевых поступлений».

Для учета дебиторской задолженности целесообразно открыть субсчета:

  • 3771 «Расчеты по взносам и платежам сособственников»;
  • 3772 «Расчеты по взносам в ремонтный фонд»;
  • 3773 «Расчеты по взносам в резервный фонд»;
  • 3774 «Расчеты по взносам в спецфонд»;
  • 3775 «Расчеты с арендаторами»;
  • 3776 «Расчеты по прочим операциям».

Приведем типичные операции по учету хозяйственных операций в ОСМД.

Взносы на содержание, обслуживание и ремонт дома

Касательно учета взносов на содержание, обслуживание и ремонт дома возникает вопрос: отражать ли взносы в доходах и расходах ОСМД?

Поскольку денежные средства, поступившие в ОСМД как взносы, являются целевым финансированием, то в соответствии с п. 17 П(С)БУ 15 полученное целевое финансирование признают доходом в течение тех периодов, в которых были понесены расходы, связанные с выполнением условий целевого финансирования.

Учет ремонтного и резервного фондов. Для накопления денежных средств на ремонт общего имущества и срочного устранения убытков, возникших вследствие аварий или непредвиденных обстоятельств, в обязательном порядке создаются ремонтный и резервный фонды ОСМД. Средства данных фондов аккумулируются на счете ОСМД в банке и используются исключительно по целевому назначению. Перечень и размеры обязательных взносов в ремонтный и резервный фонды, а также порядок их уплаты устанавливаются самостоятельно ОСМД.

Бухгалтерский учет формирования фондов отразим в таблицах 1 и 2.

📎📎📎📎📎📎📎📎📎📎