9.5. Контроль за правильностью применения контрольно-кассовой техники при осуществлении денежных расчетов с населением
ККТ, работа с неучтенной денежной наличностью является одним из наиболее распространенных способов уклонения от уплаты налогов. Этим объясняется необходимость рассмотрения порядка осуществления контрольной деятельности налоговых органов в данной сфере.
Напоминаем, что отношения, связанные с осуществлением контроля за правильностью применения ККТ при осуществлении денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт, НК РФ не регулируются.
В соответствии со ст. 2 Федерального закона от 22 мая 2003 г. «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт» ККТ применяется в обязательном порядке всеми организациями и индивидуальными предпринимателями при осуществлении ими наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт в случаях продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг.
Под ККТ, используемой при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт, понимаются контрольно-кассовые машины, оснащенные фискальной памятью, электронно-вычислительные машины, в том числе персональные, программно-технические комплексы.
Организации и индивидуальные предприниматели в соответствии с порядком, определяемым Правительством РФ, могут осуществлять наличные денежные расчеты и (или) расчеты с ис-пользованием платежных карт без применения ККТ в случае оказания услуг населению при условии выдачи ими соответствующих бланков строгой отчетности.
При осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт на территории Российской Федерации применяются модели ККТ, допущенные Государственной межведомственной экспертной комиссией и включенные в Государственный реестр. Государственный реестр подлежит официальному опубликованию в установленном порядке. Изменения и дополнения, вносимые в Государственный реестр, подлежат официальному опубликованию в 10-дневный срок со дня принятия таких изменений и дополнений. В случае исключения из Государственного реестра ранее применявшихся моделей ККТ их дальнейшая эксплуатация осуществляется до истечения нормативного срока их амортизации.
ККТ подлежит обязательной регистрации в налоговьх органах по месту нахождения предприятия и находится на техническом обслуживании в центрах технического обслуживания (ЦТО) или непосредственно на предприятиях — изготовителях ККТ. Порядок регистрации контрольно-кассовых машин в налоговых орга-нах утвержден приказом Госналогслужбы России от 22 июня 1995 г. № ВГ-3-14/36.
От использования ККТ освобождены лишь отдельные категории предпринимателей. В частности, организации и индивиду-альные предприниматели в силу специфики своей деятельности либо особенностей своего местонахождения могут производить наличные денежные расчеты и (или) расчеты с использованием платежных карт без применения ККТ при осуществлении следующих видов деятельности:
продажи газет и журналов, а также сопутствующих товаров в газетно-журнальных киосках при условии, если доля про-дажи газет и журналов в их товарообороте составляет не менее 50 % и ассортимент сопутствующих товаров утвержден органом исполнительной власти субъекта РФ;
продажи лотерейных билетов;
продажи проездных билетов и талонов для проезда в городском общественном транспорте;
обеспечения питанием учащихся и работников общеобразовательных школ и приравненных к ним учебных заведений во время учебных занятий;
торговли на рынках, ярмарках, в выставочных комплексах, а также на других территориях, отведенных для осуществления торговли, за исключением находящихся в этих местах торговли магазинов, павильонов, киосков, палаток, автолавок, автомагазинов, автофургонов, помещений контейнерного типа и других аналогично обустроенных и обеспечивающих показ и сохранность товара торговых мест (помещений и автотранспортных средств, в том числе прицепов и полуприцепов), открытых прилавков внутри крытых ры-ночных помещений при торговле непродовольственными товарами;
разносной мелкорозничной торговли продовольственными и непродовольственными товарами (за исключением технически сложных товаров и продовольственных товаров, требующих определенных условий хранения и продажи) с ручных тележек, корзин, лотков (в том числе защищенных от атмосферных осадков каркасами, обтянутыми полиэтиленовой пленкой, парусиной, брезентом);
торговли в киосках мороженым и безалкогольными напитками в розлив;
продажи по номинальной стоимости государственных знаков почтовой оплаты (почтовых марок и иных знаков, наносимых на почтовые отправления), подтверждающих оплату услуг и т. п.
Применяемая организациями и индивидуальными предпри-нимателями ККТ должна:
быть зарегистрирована в налоговых органах по месту учета организации или индивидуального предпринимателя в качестве налогоплательщика;
быть исправна, опломбирована в установленном порядке;
иметь фискальную память и эксплуатироваться в фискальном режиме.
На выдаваемом покупателям (клиентам) чеке должны отражаться следу ющиереквизиты:
идентификационный номер организации — налогоплательщика;
заводской номер контрольно-кассовой машины;
порядковый номер чека;
дата и время покупки (оказания услуги);
стоимость покупки (услуги);
признак фискального режима.
осуществляют контроль за соблюдением организациями и индивидуальными предпринимателями требований Федерального закона от 22 мая 2003 г. № 54-ФЗ;
осуществляют контроль за полнотой учета выручки в организациях и у индивидуальных предпринимателей;
проверяют документы, связанные с применением организациями и индивидуальными предпринимателями контрольно-кассовой техники, получают необходимые объяснения, справки и сведения по вопросам, возникающим при проведении проверок;
проводят проверки выдачи организациями и индивидуальными предпринимателями кассовых чеков;
налагают штрафы в случаях и порядке, установленном КоАП РФ, на организации и индивидуальных предпринимателей, которые нарушают требования указанного Закона.
Органы внутренних дел взаимодействуют в пределах своей компетенции с налоговыми органами при осуществлении последними указанных в настоящей статье контрольных функций.
Следует иметь в виду, что действие полномочий налоговых органов не распространяется на кредитные организации. Контроль за соблюдением кредитными организациями требований законодательства о применении ККТ осуществляет Центральный банк РФ.
Наряду с проведением плановых документальных проверок налоговые органы организуют рейдовые проверки торговых точек специально сформированными для этой цели бригадами в составе работников государственных контролирующих и правоохранительных органов.
При необходимости в ходе проведения проверок работниками налоговых органов могут изыматься бухгалтерские и другие документы, подтверждающие нарушения законодательства.
В целях получения фактических данных (доказательств) правильного применения контрольно-кассовых машин рекомендуется во время проверок производить контрольные закупки и оформлять их актами, которые прилагаются затем к акту проверки предприятия.
Свидетельские показания могут быть оформлены отдельным документом (показания, заявления и т. п.) или записями в актах контрольных закупок, актах проверок, протоколах об административных правонарушениях и других документах.
Результаты проверки оформляются актом и соответствующими приложениями к нему. Акт проверки отражает все выявленные в ходе проверки нарушения действующего законодательства по применению ККТ. Акт проверки составляется в двух экземплярах, подписывается всеми проверяющими лицами и представителями предприятий, присутствовавшими при осуществлении проверки. Присутствовавшие при проверке представители предприятий имеют право изложить в акте проверки свои замечания (возражения) или оформить их отдельно и приложить к акту, сделав при этом соответствующую запись в акте. К акту проверки прилагаются документы, подтверждающие отмеченные в нем правонарушения.
Акт проверки не позднее следующего дня после его подписания регистрируется в специальном журнале.