Разъяснения по внесенным изменениям к формам налоговой отчетности по НДС
Постановлением МФ и ГНК "О внесении изменений и дополнений в постановление "Об утверждении форм налоговой отчетности" (зарегистрировано МЮ 30 мая 2011 года N 1760-1, далее - Постановление N 1760-1) усовершенствованы, в частности, и формы отчетности по налогу на добавленную стоимость.
Расчеты по НДС за I полугодие должны производиться по обновленным формам. Сегодня мы публикуем разъяснения по внесенным изменениям.
НОВОВВЕДЕНИЯ В ПРИЛОЖЕНИЯ
Постановлением N 1760-1 внесены изменения в приложения NN 1, 2, 4 и 6 к Расчету по налогу на добавленную стоимость. При этом сама форма Расчета НДС не изменилась.
приложений
Стало
Пояснения
Введена новая строка 040
Строка введена для отражения корректировки суммы НДС к зачету, кроме перечисленных в строках 020-030 приложения N 1. По строке 040 указываются случаи зачета, предусмотренные статьей 220 НК
В строке 010 показывалась сумма по строке 010 формы N 2, то есть чистая выручка от реализации продукции (товаров, работ, услуг)
В строке 010 показывается сумма из приложения N 4 к Расчету НДС, то есть сумма оборотов по реализации товаров, работ, услуг
Чистая выручка и обороты по реализации, признаваемые в целях применения НДС, не всегда идентичны. Например, в строке 010 Отчета о финансовых результатах не учитывается прочая реализация, которая признается оборотом по реализации для целей НДС. Изменения позволят избежать искажений при определении суммы НДС, принимаемого к зачету при использовании пропорционального метода
В строке 01032 показывался оборот по реализации (эквивалент в национальной валюте по курсу ЦБ РУз на день отгрузки)
В строке 01042 показывается оборот по реализации (эквивалент в национальной валюте по курсу ЦБ РУз на последний день месяца, в котором осуществлялась отгрузка)
Введено для удобства учета суммы реализации товаров (работ, услуг) при отгрузке партиями. Так, если по одному договору отгрузка производится несколькими партиями в разные дни месяца, в которых действовали разные курсы ЦБ, то для определения эквивалента экспортной суммы в национальной валюте будет применяться курс на последнее число месяца
Введено примечание к приложению: "В случае реализации товара на экспорт через комиссионера, поверенного по договору комиссии (поручения) НДС принимается к зачету в доле от суммы валютной выручки, поступившей на счет комиссионера, поверенного или налогоплательщика"
Введенное примечание соответствует положениям статьи 218 НК
Добавлена строка 0101, отражающая сумму акцизного налога, включенную в налогооблагаемую базу
Введенная строка необходима для отражения суммы акцизного налога, включаемой в налогооблагаемую базу по НДС
Добавлена строка 01023 "Облагаемая сумма наценки"
Строка введена для предприятий системы ГАК "Уздонмахсулот", которые при реализации зерна, побочных продуктов и отходов после первичной обработки зерна государственного ресурса на промышленную переработку размер оборота, облагаемого НДС, определяют исходя из суммы наценки за вычетом НДС (постановление КМ от 25 мая 2006 года N 95). При этом обороты по реализации зерна сторонним организациям, в том числе на производство спирта, облагаются НДС в общеустановленном порядке
В строках 0103,0105 и 0106 слова "включающая в себя НДС" заменены "без НДС"
Строка 0102 "положительная разница между себестоимостью и стоимостью реализации товаров (работ, услуг), реализованных ниже себестоимости"
Строка 0103 "положительная разница между себестоимостью и стоимостью реализации без НДС товаров (работ, услуг), реализованных ниже себестоимости"
В графе 3 отражается стоимость поставки (оборот) без НДС, а не налогооблагаемая база (с учетом или без учета НДС в зависимости от того, что реализуется)
Строка 0104 "основных средств, нематериальных активов, объектов незавершенного строительства (положительная разница между ценой реализации и их остаточной (балансовой) стоимостью, включающая в себя НДС)"
Строка 0105 "основных средств, нематериальных активов, объектов незавершенного строительства (положительная разница между ценой реализации и их остаточной (балансовой) стоимостью, без НДС)"
Строка 0105 "передача имущества в финансовую аренду, включая лизинг (разница между стоимостью выбывающего актива и его балансовой (остаточной) стоимостью, включающая в себя НДС)"
Строка 0106 "передача имущества в финансовую аренду, включая лизинг (разница между стоимостью выбывающего актива и его балансовой (остаточной) стоимостью, без НДС)"
В строку 020 внесено уточнение об отражении объемов экспортных поставок товаров в эквивалентной сумме национальной валюты по курсу ЦБ на момент реализации
Таким образом, по строке 020 для отражения реализации товаров на экспорт указывается эквивалент в национальной валюте
Добавлены строки 051 "международный транзит грузов" и 052 "международная перевозка пассажиров, багажа, грузов и почты"
Внесенные изменения соответствуют статьям 216 и 217 НК соответственно
В строку 060 добавлены услуги по санитарной очистке, которые также облагаются НДС по нулевой ставке
Следует иметь в виду, что по строкам 030 и 040 приложения N 2 к Расчету НДС сумма "входного" НДС принимается к зачету в том отчетном периоде, в котором были приобретены товары (работы, услуги), при выполнении условий, предусмотренных статьей 218 Налогового кодекса (НК). В частности, в соответствии с пунктом 1-1 данной статьи товары (работы, услуги) будут использоваться в целях облагаемого оборота, включая оборот по нулевой ставке.
ИЗМЕНЕНИЯ В РЕЕСТРАХ
Постановлением N 1760-1 установлен Порядок ведения Реестров счетов-фактур (документов, заменяющих счета-фактуры) по приобретенным (реализованным) товарам (работам, услугам) (далее - Порядок). В первом его разделе "Учет полученных и выставленных счетов-фактур" определено, что для учета счетов-фактур (документов, их заменяющих) по приобретенным и реализованным товарам (работам, услугам) предприятие должно вести соответствующие Журналы учета поступивших и выставленных счетов-фактур, в которые по мере поступления и выставления в хронологическом порядке подшиваются получаемые и выставляемые предприятием счета-фактуры.
Согласно статье 218 НК, НДС по импортным товарам может быть принят к зачету при условии обязательной его уплаты при их ввозе. Грузовые таможенные декларации (или их копии) должны подшиваться вместе с документами по уплате НДС при импорте товаров и храниться в Журнале учета поступивших счетов-фактур. Являясь документом строгой отчетности, подшиваемые в Журналы учета счета-фактуры должны быть пронумерованы.
Во втором разделе приводится порядок ведения Реестра счетов-фактур (документов, заменяющих счета-фактуры) по приобретенным товарам (работам, услугам) (далее - Реестр покупок), предназначенного для определения суммы НДС, принимаемой к зачету в соответствии с главой 39 НК. Он предусматривает порядок ведения Реестра покупок в различных случаях: импорт товаров, получение работ (услуг) от нерезидентов, получение имущества в качестве вклада в уставный капитал, приобретение товаров по договорам комиссии или поручения и др. Если в него вносятся изменения, то соответствующие записи об аннулировании счетов-фактур или их корректировке должны производиться на дополнительном листе, причем запись делается не в том отчетном (налоговом) периоде, в котором был ранее получен счет-фактура, а в том, в котором производится изменение.
Поскольку Реестр покупок необходим для определения суммы НДС, принимаемого к зачету, в нем не регистрируются счета-фактуры (или документы, их заменяющие), полученные:
от поставщиков, не являющихся плательщиками НДС, или по оборотам, освобожденным от НДС;
при безвозмездной передаче товаров (выполнении работ, оказании услуг), включая основные средства и нематериальные активы, за исключением случаев, когда получатель уплатил по ним НДС, подлежащий зачету в соответствии с порядком, предусмотренным пунктами 3 и 4 части первой статьи 218 НК;
участником биржи (брокером) при осуществлении операций купли-продажи иностранной валюты, ценных бумаг;
комиссионером (поверенным) от комитента (доверителя) по переданным для реализации товарам (работам, услугам);
комиссионером (поверенным) по товарам (работам, услугам), приобретенным для комитента (иного доверителя).
Срок хранения Реестра покупок у покупателя составляет полные 5 лет с даты последней записи.
Третий раздел содержит порядок ведения Реестра счетов-фактур (документов, заменяющих счета-фактуры) по реализованным товарам (работам, услугам) (далее - Реестр продаж). Внесение в него данных по выставленным счетам-фактурам производится в хронологическом порядке в том отчетном периоде, в котором фактически был реализован товар, выполнена работа, оказана услуга.
Как и в Реестре покупок, записи об изменениях или корректировке в соответствии со статьей 205 НК в Реестре продаж производятся на дополнительном листе, являющемся неотъемлемой его частью, в том отчетном (налоговом) периоде, в котором произведено изменение.
Документы строгой отчетности, выдаваемые в предусмотренных законодательством случаях, при выполнении работ, оказании услуг населению без применения контрольно-кассовых машин (терминалов), либо их суммарные показатели на основании описи по итогам календарного месяца регистрируются в Реестре продаж вместо счетов-фактур.
Лица, оказывающие услуги по договорам комиссии или поручения, регистрируют в Реестре продаж только счета-фактуры на сумму своего вознаграждения, выставленные комитенту, доверителю.
Срок хранения Реестра продаж также составляет 5 полных лет с даты последней записи.
Порядок допускает ведение Реестра покупок и Реестра продаж, а также дополнительных листов к ним в электронном виде. В этом случае по истечении отчетного (налогового) периода, но не позднее 20 числа месяца, следующего за ним, оба реестра распечатываются, страницы пронумеровываются, прошнуровываются и скрепляются печатью, а дополнительные листы распечатываются, прикладываются соответственно к Реестру покупок или Реестру продаж в том отчетном (налоговом) периоде, в котором было произведено изменение.
ОФОРМЛЕНИЕ СЧЕТОВ-ФАКТУР
В Порядок ведения учета и заполнения счетов-фактур введены следующие изменения и дополнения:
включено требование о необходимости выписки дополнительного счета-фактуры при осуществлении корректировки налогооблагаемой базы. Это соответствует положениям части одиннадцатой статьи 222 НК в редакции Закона от 30 декабря 2009 года N ЗРУ-241;
введены разъяснения по оформлению и учету счетов-фактур при осуществлении предпринимательской деятельности на основании договоров поручения, комиссии и других договоров на оказание посреднических услуг;
введены разъяснения по оформлению счетов-фактур при передаче электроэнергии, коммунальных услуг, услуг связи от арендодателя арендатору.
Дополнительный счет-фактура
Налогооблагаемая база по НДС может корректироваться как в сторону увеличения, так и уменьшения. Корректировка производится в случаях:
полного или частичного возврата товаров;
изменения условий сделки;
изменения цены, использования покупателем скидки;
отказа заказчиков от ранее выполненных работ, оказанных услуг.
Налогооблагаемая база по НДС корректируется в том налоговом периоде, в котором наступили указанные случаи, на основании дополнительного счета-фактуры или других документов, подтверждающих их наступление. Корректировка производится при условии соблюдения годичного срока исковой давности, а по товарам (работам, услугам), на которые установлен гарантийный срок, - в пределах гарантийного срока.
Дополнительный счет-фактура выписывается поставщиком (продавцом), а покупатель товаров (работ, услуг) должен подтвердить его получение. В нем, помимо иных данных, обязательно должны быть указаны:
номер и дата счета-фактуры, по которому производится корректировка;
размер корректировки (отрицательной или положительной) налогооблагаемой базы без учета НДС;
размер корректировки (отрицательной или положительной) суммы НДС.
ПРИМЕР. Предприятие - плательщик НДС реализовало 10 декабря 2010 года продукцию собственного производства за 1 080 тыс. сумов, в том числе НДС - 180 тыс. сумов. Ее себестоимость составила 520 тыс. сумов. В январе 2011 года покупатель из-за выявленных дефектов возвратил часть продукции на 360 тыс. сумов, в том числе НДС - 60 тыс. сумов.
При возврате товара покупателем поставщик должен скорректировать сумму НДС на 60 тыс. сумов. Корректировка производится в том налоговом периоде, в котором произошел возврат продукции, то есть в 2011 году. Дополнительный отрицательный счет-фактуру (в табличной части) поставщик оформляет так: